政策背景
為了支持西部地區(qū)的發(fā)展，我國在2001～2010年實施了首輪西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺了包括稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的西部大開發(fā)政策。2010年7月5日，中共中央、國務(wù)院召開了西部大開發(fā)工作會議，明確繼續(xù)深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，實施包括西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅在內(nèi)的一攬子稅收優(yōu)惠政策。2011年7月27日，財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號，以下簡稱“58號文”）。該文明確將西部大開發(fā)財稅優(yōu)惠政策延至2011年1月1日至2020年12月31日期間。然而因當(dāng)時并未作出具體實施細則，使納稅人與稅務(wù)機關(guān)不能很確定地處理有關(guān)稅務(wù)問題。
2012年4月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告[2012]12號文《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（以下簡稱為“12號文”）。12號文澄清了執(zhí)行58號文中企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的幾個具體問題并制定了相關(guān)申請和審批程序。12號文追溯自2011年1月1日起實行。
西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)能夠享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
享受15%優(yōu)惠稅率的西部企業(yè)可以同時享受其他稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。
企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策需要履行的審批程序
預(yù)繳階段：
企業(yè)主營業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可按照15%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
匯算清繳階段：
企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，應(yīng)對其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例進行核算。
當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，即70%以上的，應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率計算申報并進行匯算清繳。
當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)資料。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)按照15%的稅率計算申報并進行匯算清繳。需要注意：1、第一年須報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實行備案管理。2、凡對企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》難
以界定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級（含副省級）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級行政主管部門出具的證明文件。
企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)如何判斷企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于鼓勵類
58號文規(guī)定若西部地區(qū)的企業(yè)其業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中的產(chǎn)業(yè)項目，該企業(yè)是可以減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。但是，到目前為止，相關(guān)政府機關(guān)尚未公布該目錄。
12號公告規(guī)定，在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15％稅率繳納。
《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。注意的是，12號公告并未指出如果企業(yè)重新申報，對于首次申報時少繳的稅款是否需要承擔(dān)相應(yīng)的滯納金。
新舊政策過渡期的處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）的規(guī)定，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審核批準(zhǔn)，對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
12號公告明確，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發(fā)[2002]47號第二條規(guī)定完成稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。
在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機構(gòu)的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率問題
12號公告明確58號文中規(guī)定的15%優(yōu)惠稅率僅適用于設(shè)在西部地區(qū)的總、分機構(gòu)。這處理方法有別于對高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅處理，后者無論其總、分機構(gòu)設(shè)立在哪里，均可享受15%的優(yōu)惠稅率。
?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機構(gòu)在
優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構(gòu)的因素。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。
國稅發(fā)[2008]28號文第十六條規(guī)定：“總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。”第十九條規(guī)定：“總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?！钡诙龡l規(guī)定：“總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）”
國稅函[2009]221號第二條規(guī)定：“預(yù)繳時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定?！?br />
?。ǘ┛倷C構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)），僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。
該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照國稅發(fā)[2008]28號第十六條和國稅函[2009]221號第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)需將該分支機構(gòu)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時函告總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
政策評析
12號公告的出臺再次明確了我國發(fā)展西部經(jīng)濟的決心。政府部門高度重視西部地區(qū)的發(fā)展，予以各個方面的優(yōu)惠，12號公告不但延續(xù)了原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，還對原來的審批流程等進行了修訂，降低了企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠所需花費的時間及管理成本。
西部地區(qū)的相關(guān)企業(yè)，包括計劃在西部地區(qū)投資的企業(yè)，應(yīng)研究12號公告所明確的內(nèi)容并與主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)其應(yīng)適用的企業(yè)所得稅稅率。同時，還應(yīng)關(guān)注西部地區(qū)未來政策的發(fā)展與進一步澄清，特別是《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的出臺。
