中國農業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授，中工國際上市公司獨立董事，實戰(zhàn)派財稅專家；主張“用大禹治水的方式治稅”，在國內引導合法的節(jié)稅籌劃方向；撰寫十多部財稅熱賣書籍，任多家知名培訓機構的主講專家，多家公司的財稅顧問。
營業(yè)稅改為增值稅，簡稱“營改增”，是中央第一大稅種“改編”地方第一大稅種，于我國稅制改革的方向、中央與地方的財政分成、企業(yè)稅負的增減以及社會分配，都是一件大事，同時也是我國稅收史上的重要事件。
對于重要事件，政策的制定者總是從“自己專業(yè)學識的角度”來設計、推演或解釋相關政策的預期—比如出臺“營改增”政策，政策制定者宣傳的預期就是調整稅收結構，鼓勵現(xiàn)代服務業(yè)、中小企業(yè)，消除營業(yè)稅的重復納稅，減輕企業(yè)稅負，服務企業(yè)出口可以獲得退稅等等，這些預期都是值得稱道的，但能否實現(xiàn)，則要以政策運行結果來證實；至于新推行的政策會帶來哪些可能的負面影響，政策制定者也應交代明白—這一點財稅部門做得不夠敞亮，在推行實施“營改增”政策時，沒有交代“營改增”可能帶來的負面影響。
上海市的“營改增”試點工作已經(jīng)實施了五個多月，結果如何，政府與企業(yè)的說法可謂眾口不一，其中各自的偏向性十分明顯。為了以正視聽，也為了以后的“營改增”試點地區(qū)提供參考建議，我們不揣淺陋，想站在中間立場對“營改增”的功過是非進行評價—當然，我們是不是站在中間立場還有待評價。
一、“營改增”的功績
依據(jù)我們的學識和能被接受的相關信息，我們認為“營改增”的功績主要體現(xiàn)在以下三個方面：
?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人確實受益
實施“營改增”后，小規(guī)模納稅人的流轉稅率從5%的價內營業(yè)稅降到3%的價外增值稅，稅率直接降低40%多，這個減稅政策是很實在的，作用也是非常明顯的，也已被上海8.5萬戶小規(guī)模納稅人減輕稅負的事實所證明。足以說明，政策的制定者確實想減輕小規(guī)模納稅人的稅負，鼓勵眾多小企業(yè)吸納社會就業(yè)，為社會穩(wěn)定盡綿薄之力。這確實也是我們希望看到的直接減輕企業(yè)稅負的政策。但監(jiān)管部門需要注意這條政策帶來的負面影響，她會導致很多企業(yè)“不想長大”或“不愿升級”，并想方設法保持小規(guī)模納稅人的身份以便享受低稅率優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人不愿意晉升為一般納稅人，正如人不愿意長大一樣，會影響經(jīng)營者的心態(tài)及其行為，影響企業(yè)的成長和長足發(fā)展，這不論是對企業(yè)，還是對稅源，都是不利的。
?。ǘ┘訌娏硕惪毓δ?br />
經(jīng)過多年的發(fā)展，我國增值稅的稅控系統(tǒng)已十分嚴密，在防止企業(yè)偷稅漏稅方面，起到重要的作用。而營業(yè)稅的防控則相對落后，所轄行業(yè)偷逃稅款成風，稅款流失嚴重?！盃I改增”后，借助增值稅嚴密的稅控系統(tǒng)和強大的反避稅功能，可以有效地防止企業(yè)偷稅漏稅，增加稅收總量。我們認為，各地政府積極推動“營改增”進程，除了“營改增”后的“稅收歸地方”這條政策的“魅力
”外，也正是看中了“營改增”具有“加強稅控功能，增加稅收總量”的作用。
政策的制定者其實也清楚“營改增”后，因稅控功能的加強而會增加稅收總量，但顧慮納稅人的承受力和社會情緒，便憋著沒有說出來。但這是瞞不住的，增加稅收總量，不論是對政府還是對站在政府一邊的政策制定者來說，都是毋容置疑的。
不應隱瞞的還有，等全國各地全面實施“營改增”后，中央會參與這一塊稅收的分配。
（三）為結構性減稅做出一定貢獻
“營改增”的主要目的之一是結構性減稅。依據(jù)財政部2012年5月11日的數(shù)據(jù)，繼一季度全國稅收收入10.3%的增幅創(chuàng)下近三年來最低之后，4月份全國稅收增速繼續(xù)大幅回落，單月增幅已降至2.6%，同比回落23.3個百分點；1至4月累計數(shù)據(jù)是全國稅收收入增長8.1%，增幅同比回落22.4個百分點?；芈涞氖滓蚴俏覀兘?jīng)濟增長趨緩，但另一個主要原因，就是與密集出臺的結構性減稅政策有關，“營改增”政策便是其中之一—當然，其影響數(shù)據(jù)不好測算。
從上?！盃I改增”的實踐看，“營改增”后，購買服務的企業(yè)能取得增值稅進項稅金進行抵扣，確實減了輕增值稅稅負；但不能忽視的是：由于進項稅金抵扣了增值稅，就不能進入企業(yè)成本，購買服務的企業(yè)會增加企業(yè)所得稅（一般是進項稅金的25%）。減輕的增值稅與增加的企業(yè)所得稅相抵，企業(yè)的總體稅負還是減輕很多（一般是進項稅金的75%）—當然，這是在“不漲價”的前提條件下測算的。假如提供服務的企業(yè)因“營改增”后自身稅負的增加而漲價，購買服務的企業(yè)在減輕稅負的同時，增加了成本，而且增加的成本大于減輕的稅負，下游企業(yè)的盈利就會受到影響。并且，這個“假如”在上海已經(jīng)成真，很多交通運輸和服務企業(yè)因“營改增”后自身的稅負增加而提價，轉移經(jīng)營成本。這或許是政策的制定者沒有想到的，也是我們不能回避的“失策”之一。
二、“營改增”的失策
“營改增”的失策主要表現(xiàn)在增加了交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)一般納稅人企業(yè)的稅負，這些企業(yè)會把這些“增長”傳遞到社會物價上去。而控制物價，恰恰是我們目前的一項國策。
?。ㄒ唬╆懧方煌ㄟ\輸業(yè)稅負明顯增長
“營改增”前，交通運輸業(yè)執(zhí)行3%的營業(yè)稅稅率；“營改增”后，執(zhí)行11%的增值稅稅率。稅率提高了近8個百分點。如此設計，企業(yè)的進項稅金只有保持在8%以上，才可能減負。但這在目前的交通運輸業(yè)尤其是陸路運輸業(yè)根本不可能做到。政策和實務之所以產(chǎn)生如此大的差距，我們認為原因大致有二：一是不知輕重。政策的制定者在測算交通運輸業(yè)稅率時，是依據(jù)新辦企業(yè)在紙上推演的，并著重考慮其購買運輸設備可以進行抵扣的因素；但現(xiàn)實是，“營改增”的企業(yè)都是經(jīng)營資產(chǎn)一應俱全的“老戶”，大都沒有“新辦企業(yè)購買運輸設備進行抵扣”這一項，導致稅負由此大漲。二是下手太重。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)主要生產(chǎn)設備的折舊年
限一般為10年，“飛機、火車、輪船以外的運輸工具”為4年，那么交通運輸業(yè)的主要固定資產(chǎn)要10年或4年才能更新，其間基本沒有固定資產(chǎn)支出，也就沒有增值稅抵扣；其主要成本如燃油（尤其是外地加油）、過路過橋費、過境費、停車費等等，很難獲得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣，稅負勢必增加。
如果沒有考慮這些因素就把交通運輸業(yè)的增值稅稅率定為11%，那是不知輕重；若是考慮了，就是下手太重。
上海市的“營改增”實踐也證明了交通運輸業(yè)稅負增加的事實。上海寶鋼物流有限公司就坦言“他們企業(yè)的稅率原來繳營業(yè)稅是3%，現(xiàn)在繳增值稅是11%，似乎提高太多”。上海市促進中小企業(yè)發(fā)展協(xié)調辦公室就“營改增”的影響對200多家試點企業(yè)進行問卷調查，結果顯示，“營改增”導致物流企業(yè)特別是陸路運輸企業(yè)稅負有所增加。
若交通運輸業(yè)難以承受稅負的重壓，他們就會通過提價的方式進行“壓力轉移”；而物流成本的增加，勢必會導致社會物價的上揚，這也是我們不愿意看到的。
?。ǘ┤肆Y源密集的現(xiàn)代服務業(yè)的稅負或會增加
我們以會計師事務所為例，對其“營改增”后的稅負進行探討：
假設某會計師事務所的年收入為1000萬元，若按5%的稅率繳納營業(yè)稅，則為50萬元（1000×5%）；若按6%的稅率繳納增值稅，則銷項稅金為60萬元（1000×6%）—至于實際繳納多少稅金，則要看他們取得的進項稅金了。若他們取得的進項稅金大于10萬元，他們的稅負減輕；若小于10萬，則稅負加重。我們可以設想一下，一家正常經(jīng)營的會計師事務所，一不需要購買機器設備，二不需要購買原材料，三不需要購買低值易耗品，能取得什么進項稅金？何況一些支出若不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣的，稅負必增無疑。
對以信息服務為主—比如網(wǎng)站或IT企業(yè)來說，由于人力資源密集，成本多為工資支出，能取得抵扣的項目不多，也會增加一定的稅負。但對技術交易為主的企業(yè)，“營改增”后，會由享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，轉為繼續(xù)享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。但要享受這些政策，必須辦理相關手續(xù)，相關企業(yè)一定要注意履行手續(xù)。
現(xiàn)代服務業(yè)的稅負增加，也勢必會出現(xiàn)轉嫁成本行為，這也是我們要關注的。
（三）“營改增”失策的原因分析
坐而論道的傳統(tǒng)思想深刻地影響著我們的教育方針，繼而影響受教育者的行為。比如我們的治學偏好在“假設”下求證問題，深受其熏陶的高學歷政策制定者，在制定我們的稅收制度時，也難免會在“假設”的前提下進行設計。但差別是：很多在“假設”下進行的學術研究，其結果是無法驗證或不需要驗證的；而稅收政策的“假設”就不一樣了，那是要落到實處讓實踐檢驗的—所以這“假設”不能太假，否則就會-
離題萬里。從“營改增”的失策來看，政策的制定者對這兩種“假設”，因缺少對行業(yè)的了解或務實的考慮，或許沒有區(qū)分清楚。
例如在設計交通運輸業(yè)11%的稅率時，政策制定者因理論的習性會自覺地從新辦企業(yè)—或假設企業(yè)為新辦企業(yè)的角度，去考慮其運輸設備進項稅金的抵扣問題，但這恰恰忽略了現(xiàn)實，或說這個假設不存在—因為執(zhí)行“營改增”的企業(yè)，沒有新辦企業(yè)，都是“老戶”，很難取得運輸設備的進項稅金，稅負增加在所難免。在新增稅負的重壓之下，這些企業(yè)還有可能通過不正當?shù)氖侄巍案念^換面”，紛紛以“新企業(yè)”的面孔出現(xiàn)，來適應“假設”的政策設計。這也是我們應該提前考慮到的并要加以防范的。
“營改增”政策在推廣宣傳時，也使用了“假設”手法，例如為了解釋“結構性減稅”，政策制定者拋出一個案例：
上海市某交通運輸企業(yè)A公司為生產(chǎn)企業(yè)B公司提供運輸勞務，取得收入1000萬元，其中耗用油品等可抵扣費用為470.6萬元。B公司當年確認銷項稅額500萬元，進項稅額300萬元（不包括運費進項）。
假設業(yè)務發(fā)生在2011年，按照現(xiàn)行政策計算。
?。?）A公司按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，繳納30萬元營業(yè)稅。
?。?）B公司按照7%的進項抵扣，抵扣運費進項70萬元。
?。?）B公司應繳增值稅500-300-70＝130（萬元）。
假設該業(yè)務發(fā)生在2012年，按照上海營業(yè)稅改征增值稅政策計算。
?。?）A公司應繳增值稅1000×11%-470.6×17%＝30（萬元），即A公司稅負既沒有增加，又沒有減少。
?。?）B公司按照11%的進項抵扣，抵扣運費進項稅110萬元。
?。?）B公司應繳增值稅500-300-110＝90（萬元）。
兩種方案比較，營業(yè)稅改征增值稅后，A公司稅負持平，B公司減少增值稅款支出40萬元，達到了結構性減稅的目的。
我們的疑問是，這精確的470.6萬元是哪來的？肯定是給定的，或是根據(jù)結論倒推的，也就是假設的。而現(xiàn)實是，A企業(yè)或許不能發(fā)生470.6萬元費用，或發(fā)生了根本不能如數(shù)取得增值稅專用發(fā)票，那A公司的稅負還能持平嗎？A公司的稅負若增加，會不會通過提價的方式轉移給B公司？或者說B公司減稅40萬元，成本會不會增加50萬元？這些問題都是客觀存在的，不是假設的。是以我們的政策制定，不能基于假設或在紙上演練政策的預期；不然，調整政策會給我們帶來巨大的社會運行成本—這都是納稅人的稅款。
三、“營改增”的建議
針對“營改增”的功過及其評價，我們建議如下：
?。ㄒ唬┮P注結構性增稅
依據(jù)平衡原理，有減就有增，自然界如此，經(jīng)濟社會如此，“營改增”也如此。推廣“營改增”的過程中，我們在宣傳“結構性減稅”利好功能的同時，也要密切關注“結構性增稅”問題。
> 改革開放后，我們的經(jīng)濟發(fā)展迅猛，社會財富也積聚豐厚，但我們的分配出了問題。其中之一就是稅負太重，國家拿得偏多。因此在“營改增”過程中，我們要關注結構性增稅—不能讓本來不公的分配問題進一步加劇。一旦發(fā)現(xiàn)結構性增稅，就要積極研究對策，減輕企業(yè)稅負。對于這個問題，政府應該有個度量，不能一想到收稅就立即猴急跟搶錢似的，要在清楚“民富國才強”的道理下，考慮國家的長遠發(fā)展—凡是不長遠的政策，都是有一定危害性的。
?。ǘ┮乐刮飪r上揚
“營改增”后，對一般納稅人特別是交通運輸業(yè)和人力資源密集的現(xiàn)代服務業(yè)的企業(yè)來說，稅負會有所增長。這會導致企業(yè)進行成本轉移，傳遞到物價上去—上海市的實踐也證明了很多企業(yè)因稅負的增加提升服務價格。維護物價穩(wěn)定是一個大局。針對這一現(xiàn)實，已經(jīng)“營改增”的上海市正在積極研究退稅、補貼政策。我們建議比照現(xiàn)行的“超過3%稅負退還”的優(yōu)惠政策，來解決交通運輸業(yè)的高稅負問題，防止其成本傳遞到物價上去。北京等積極推行“營改增”的地區(qū)，則要在稅率設計上重新測算，從“根上”降低交通運輸業(yè)等行業(yè)的稅負—這也是我們的第三條建議。
?。ㄈ┮獌?yōu)化稅率體系
“營改增”除了具有“調整稅負結構”功能外，我們更應看重其稅控—也即在防范偷稅漏稅方面的功能。我國現(xiàn)行的稅率已經(jīng)較高，企業(yè)稅負普遍較重，是以我們主張要通過稅控而不是通過高稅率來增加稅收總量。在“營改增”的范圍內，交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)（包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務），具有不同的特征、不同的運營方式以及不同的盈利空間等差異，而且這個差異在一些企業(yè)還很大。因此我們建議，在既有17%、13%、11%、6%四檔稅率的基礎上，再增加幾檔稅率。比如，在注重文化建設的大格局下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)可執(zhí)行5%的稅率；把交通運輸業(yè)降到6%的稅率。
優(yōu)化現(xiàn)行稅率體系，要注重在試點實踐中吸取經(jīng)驗和教訓；最好有一線人員參與制度設計。
（四）要減輕政策的運行成本
我們的稅收政策最終是要在全國推行的，所以要考慮政策運行的龐大社會成本，是以要盡量做到政策一步到位，不能太折騰；而做到的前提是多做調查研究，實事求是—不然，浪費的都是國力。另外一個具體問題是，在“營改增”過渡期間，企業(yè)要同時接受國稅與地稅的管理和稽查，辦理兩份手續(xù)以及往返兩個稅務機關之間，這會增加企業(yè)的資金成本和人力成本，匯集起來就是巨大的社會成本。兩個稅收征管機構的重復配置，不僅提高了征稅成本，也造成了社會資源的大量浪費。國稅和地稅的合并已是大勢所趨。
?。ㄎ澹┮乐埂盃I改增”企業(yè)虛開專用發(fā)票
增值稅的“老戶”對增值稅的管理是相對熟悉的，也知道其中的風險。但對于“營改增”過來的“新戶”，就未必會像“老戶”那樣了解增值稅的法規(guī)了，也不一定清楚“違反增值稅法規(guī)最高可判死刑”的條款。如果“新戶”感到稅負加重，他們或許會通過不正當?shù)那廊ヌ撻_增值稅專用發(fā)票，來減輕企業(yè)稅負—而且，這個現(xiàn)象是必然存在的。稅務監(jiān)管部門要提前做些工作，進行事前控制。
