自2008年銀監(jiān)會、央行發(fā)布《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》以來，我國小額貸款行業(yè)發(fā)展迅速。截止到2012年3月31日，全國小額貸款公司共有4878家。除了各地金融辦的審計和財務(wù)報表年度審計，小額貸款公司在進行融資、兼并重組等情況下還需要接受專項審計。由于小額貸款公司屬非正規(guī)金融組織，不同于企事業(yè)單位，國內(nèi)事務(wù)所在進行審計時往往不能掌握很好的方法，在短時期內(nèi)查出不合規(guī)問題需要耗費大量的人力和精力。本文對這一問題做初步探討，期望對相關(guān)從業(yè)人員做出有益的提示。
一、全國小額貸款公司資金使用效率分析
截止至2012年3月31日，全國小額貸款公司的實收資本總數(shù)為3871.37億元，排名前三的省市自治區(qū)是江蘇省、浙江省和內(nèi)蒙古自治區(qū)；貸款余額為4447.25億元，排名前三的省市自治區(qū)是江蘇省、浙江省和內(nèi)蒙古自治區(qū)。筆者運用2012年3月31日全國擁有小額貸款公司的31個省市自治區(qū)的實收資本和貸款余額數(shù)據(jù)進行相依樣本分析。通過相依樣本t檢驗，我們發(fā)現(xiàn)，在10%的重要性水平上，各地貸款余額的均值高于實收資本額的均值，且兩者之間存在顯著差異。該結(jié)果表明各地區(qū)貸款余額顯著高于實收資本，說明小額貸款公司的資金使用效率很高。成對樣本檢驗結(jié)果如下。
鑒于小額貸款公司資金使用效率較高的現(xiàn)象，我們在對小額貸款公司審計過程中就應(yīng)該加強對貸款合同的關(guān)注，從貸款合同中發(fā)現(xiàn)小額貸款公司存在的問題及不合規(guī)行為。
二、小額貸款公司常見不合規(guī)表現(xiàn)
1．“小”貸金額不小，并且在此基礎(chǔ)上實質(zhì)以更大額貸出，表現(xiàn)為大額拆借現(xiàn)象
經(jīng)濟學(xué)家茅于軾指出全國小額貸款公司10萬元以下的小額貸款，僅占1%。很多小額貸款公司的單筆貸出金額已達到資本金5%的上限，或一個實際貸款人委托多人為其貸款，實際貸款總額超出規(guī)定上限?！靶☆~”是小額貸款公司區(qū)別于商業(yè)銀行的顯著特點，也是維系其長遠發(fā)展的競爭力，如果脫離這個原則，小額貸款公司的風(fēng)險會顯著增加。由于小額貸款公司資金實力無法與銀行相比，如果客戶集中度太高，不利于小額貸款公司的長遠發(fā)展。鑒于小額貸款公司的發(fā)展隱憂，小額貸款公司業(yè)務(wù)部門挖掘長遠客戶才是保證小額貸款公司盈利穩(wěn)步增長的保證。小額貸款中，多數(shù)貸出金額要超出50萬元，致力于農(nóng)戶和微型企業(yè)的貸款比例相對較小，而貸給大中型企業(yè)應(yīng)急使用的比例過大，小額貸款背離初衷，業(yè)務(wù)范圍與國家政策規(guī)定不相符合。
2．不重視風(fēng)險控制，貸款手續(xù)不健全
目前，我國小額貸款公司處于初級發(fā)展階段，公司規(guī)模不大，管理上不夠規(guī)范。小額貸款的組織形式多為股東投入資本后聘請在商業(yè)銀行或其他金融相關(guān)領(lǐng)域的退休人員進行管理。由于小額貸款公司規(guī)模和穩(wěn)定性的限制，其吸收人才和留住人才的能力受到極大限制。管理層和業(yè)務(wù)層出現(xiàn)嚴重脫節(jié)，業(yè)務(wù)骨干較少。業(yè)務(wù)骨干缺失的直接后果是公司的貸款流
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程流于形式。例如房屋抵押貸款未到房屋所在地的房屋權(quán)屬部門辦理抵押登記手續(xù)、以未經(jīng)審計的財務(wù)報表作為貸款證明、以學(xué)校等公益性質(zhì)的房地產(chǎn)作為抵押貸款、由不具備擔(dān)保資格的人員作為擔(dān)保人等。小額貸款區(qū)別于商業(yè)銀行貸款的另一顯著特點是“迅速”，但相關(guān)的風(fēng)險控制不可或缺，對貸款人資質(zhì)和抵押資產(chǎn)的質(zhì)量應(yīng)進行必要的調(diào)查分析，并獲取可信的書面材料。
3．賬外利息
賬外利息的審計是對小額貸款公司審計的重點，銀監(jiān)會將利率控制在高出銀行貸款利率3倍的范圍以內(nèi)，控制利率意在維護金融市場的穩(wěn)定。但不免有些小額貸款公司為牟取高額利潤，收取超過規(guī)定利率的利息，為急于取得資金的個人或單位貸出資金。
三、審計小額貸款公司重點關(guān)注事項
小額貸款公司與一般企業(yè)不同，其業(yè)務(wù)單一，主要業(yè)務(wù)就是對企業(yè)或個人的貸款。針對其特點，審計人員在審計過程中應(yīng)該重點關(guān)注以下幾點：
?。?）貸款是否符合相關(guān)政策規(guī)定。包括貸款金額規(guī)定，同一借款人的貸款余額不得超過小額貸款公司資本凈額的5%；貸款利率規(guī)定，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限（現(xiàn)在為人民銀行公布的貸款基準利率的4倍），下限為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍。
（2）關(guān)注貸款收回風(fēng)險，以及貸款損失準備充足率是否保持在100%以上。
（3）貸款是否堅持“小額、分散”的原則。
四、需要重點執(zhí)行的審計程序
目前我國小額貸款公司組織機構(gòu)設(shè)計較為簡單，期間費用占收入的比例較小，是輕資產(chǎn)類的公司。根據(jù)重要性原則，我們僅討論對于貸款合規(guī)性的審計。
1．對于單筆金額超過規(guī)定上限的貸款的審計
審計人員應(yīng)該從企業(yè)取得包括貸款人詳細信息的貸款余額表（一般包括貸款人及其所處行業(yè)、貸款金額、貸款余額、貸款期限、貸款方式、貸款利率、展期情況等）。審計人員應(yīng)對企業(yè)提供的電子版余額表進行多維度的分析，從而發(fā)現(xiàn)其端倪。
首先，在Excel中按照貸款人進行排序，查看有無相同貸款人貸出兩筆或者兩筆以上款項的情況，并核實是否超過實收資本的5%。
其次，對貸款日期進行排序，查看同一日期貸出并且利率相同的款項，通過翻看合同查詢擔(dān)保人或擔(dān)保資產(chǎn)是否存在相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，以確定實質(zhì)上是否為同一借款人。這一步需要審計人員詳細查看。如多筆貸款用于同一用途，則會增加貸出款項的回收風(fēng)險；貸款個人中，判斷是否為某一貸款單位的親屬、職工或者關(guān)聯(lián)方，可通過查看合同中貸款人的單位、住址、擔(dān)保人等進行核實。
2．對貸款風(fēng)險控制的審查
小額貸款公司貸款審批程序一般如圖1所示。
首先，審計人員應(yīng)對公司的內(nèi)部控制程序通過訪談、了解貸款流程執(zhí)行情況，判斷其內(nèi)部風(fēng)險控制的好壞。其次，審計人員應(yīng)查看貸款合同的手續(xù)是否健全。在查看貸款合同時，對于直觀異常的文件袋要特別關(guān)
注，比如文件袋過輕，可能的原因就是貸款相關(guān)的證明文件不充足。最后，對擔(dān)保方式的審查。擔(dān)保方式為保證的，要審查保證人是否具有擔(dān)保資格；擔(dān)保方式為抵押的，要查驗抵押合同是否健全，抵押物為土地使用權(quán)、房屋建筑物、車輛等的是否已在相關(guān)部門進行抵押登記。法律規(guī)定應(yīng)該進行抵押登記的，如果沒有登記則抵押合同沒有法律效力。
3．對貸款人還款能力的審查
對貸款人所在行業(yè)進行分類統(tǒng)計。對于小額貸款公司將貸款流向明顯傾向于某一行業(yè)的的情況下，要分析貸出款項所用于行業(yè)所在風(fēng)險，受國家政策和地方管理措施的調(diào)整的影響，行業(yè)風(fēng)險決定貸款收回風(fēng)險。可通過閱讀相關(guān)行業(yè)政策新聞，同管理者進行交談，必要時可借鑒行業(yè)專家的觀點。
審計人員應(yīng)該通過貸款余額表查找展期貸款，同管理層進行溝通、詢問其不能按時還款的原因，推斷資金安全性。對于展期貸款，除了解展期原因外，也應(yīng)重點關(guān)注其貸款利息歸還情況，以進一步判斷其還款能力高低，如展期貸款并不能按期歸還利息，還要考慮壞賬準備的計提是否充足。另外，對于其它逾期未歸還利息的貸款也應(yīng)重點關(guān)注。對于大額貸款，應(yīng)進行實地走訪，在實地走訪時，應(yīng)對擔(dān)保人資質(zhì)和擔(dān)保資產(chǎn)質(zhì)量進行審查。執(zhí)行同貸款人或者貸款單位員工詢問的審計程序，追蹤貸出資金的實際用途，并合理推斷擔(dān)保資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。
4．貸款利息合規(guī)性審計
審計人員應(yīng)在審計現(xiàn)場根據(jù)貸款余額表記載信息發(fā)出貸款詢證函，詢證函應(yīng)該列支貸款截止日期、貸款期限、貸款利率、貸款余額、擔(dān)保方式等事項。對于貸款詢證函的疑問：小額貸款公司的客戶在客觀上處于絕對劣勢的地位，因其對于資金的現(xiàn)實需求和未來，較之生產(chǎn)制造企業(yè)的客戶會喪失對立性，貸款詢證函的可靠性要低。因此對于合同列示貸款利率的真實性進行求證，需要執(zhí)行其他替代程序，如在現(xiàn)金盤點時查看保險柜內(nèi)有無表外利息收入賬冊、現(xiàn)金數(shù)量與現(xiàn)金日記賬記載是否相符；在實地走訪時同貸款人進行仔細詢問、溝通，以判斷實際利率。
總之，對小額貸款公司的審計需要根據(jù)其業(yè)務(wù)的特殊性來進行。對貸款合同的考察可以發(fā)現(xiàn)很多問題，審計人員應(yīng)該重點關(guān)注。多維度對貸款余額表進行分析有助于審計人員有針對性的查看貸款合同，找出有問題的貸款。
