《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》直接借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想，引入計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等重要概念，摒棄了舊準(zhǔn)則中永久性差異和時(shí)間性差異的提法，要求企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，摒棄應(yīng)付稅款法和利潤(rùn)表債務(wù)法。盡管資產(chǎn)負(fù)債表法債務(wù)法核算比較全面，但在實(shí)際的理論學(xué)習(xí)和運(yùn)用過(guò)程中其處理過(guò)程顯得復(fù)雜而煩瑣，因此仍有必要借鑒利潤(rùn)表債務(wù)法的一些思想，有必要保留永久性差異和時(shí)間差異的概念和分析方法，為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所用，為我們的解題和實(shí)際運(yùn)用提供一種新的思路。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概述
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一種基于資產(chǎn)負(fù)債觀理論基礎(chǔ)上的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，這種方法之下，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日逐一比較資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，分析其性質(zhì)是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，分別確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額，并與上期未資產(chǎn)負(fù)債表日的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額相比，以確定本期應(yīng)確認(rèn)和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，或者在企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以作為本期的遞延所得稅。再加上本期的應(yīng)交所得稅，從而確定本期的所得稅費(fèi)用。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從特定時(shí)點(diǎn)的角度來(lái)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的具體差異，著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。此法以暫時(shí)性差異為核心，能夠全面反映各類不同的納稅影響，因而成為當(dāng)今國(guó)際上所得稅會(huì)計(jì)處理的最主要的應(yīng)用方法。
二、利潤(rùn)表債務(wù)法概述
利潤(rùn)表債務(wù)法是從特定期間的角度來(lái)分析稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并將二者的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異。永久性差異是不會(huì)產(chǎn)生所得稅的跨期影響。時(shí)間性差異按照其對(duì)未來(lái)的影響可以分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異與可抵扣時(shí)間性差異。對(duì)于應(yīng)納稅時(shí)間性差異可確認(rèn)遞延稅款貸項(xiàng)，而對(duì)于可抵扣時(shí)間性差異在符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)。這種方法反映了時(shí)間性差異的跨期影響，可以如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。但由于利潤(rùn)表債務(wù)法以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間的時(shí)間性差異為分析的中心，來(lái)確定遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)，進(jìn)而確認(rèn)當(dāng)期的遞延所得稅。而時(shí)間性差異不能反映那些不直接影響稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的交易和事項(xiàng)，如企業(yè)合并、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)等，而這些交易或事項(xiàng)卻具有相應(yīng)的納稅影響。因而這種方法具有一定的局限性。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的弊端
盡管資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠全面反映各類不同業(yè)務(wù)的納稅影響，但這種方法需要在資產(chǎn)負(fù)債表日逐一比較除遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債之外的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，然后分析暫時(shí)性差異的性質(zhì)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)
性差異，分別確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的本期應(yīng)有余額，再與上期的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相對(duì)比，從而才能確定本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。從分析這種方法的會(huì)計(jì)處理過(guò)程可以看出，正統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理過(guò)程麻煩和復(fù)雜。下面以一道例題來(lái)說(shuō)明。
例題：丙公司于2008年底成立，2009年、2010年、2011年的利潤(rùn)表“利潤(rùn)總額”分別為500萬(wàn)元、600萬(wàn)、700萬(wàn)元。所得稅稅率為25%。
丙公司與所得稅相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
?。?）丙公司于2008年12月31日以600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入管理用的設(shè)備一臺(tái)，
?。?）折舊年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊；稅法按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
?。?）2009年取得免稅的國(guó)債利息收入100萬(wàn)元；計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金80萬(wàn)元，
?。?）假定稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。
?。?）2010年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證支出80萬(wàn)元。
?。?）2011年因違反環(huán)保法規(guī)被罰款100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，該筆罰款支出不得稅前扣除。
要求：根據(jù)上述資料，分別編制2009～2010年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用以及確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的正統(tǒng)思路來(lái)解：
?。ㄒ唬?009年的所得稅會(huì)計(jì)處理
1．2009年這臺(tái)管理用設(shè)備的會(huì)計(jì)折舊：600÷3＝200（萬(wàn)元）
這臺(tái)管理用設(shè)備在2009年未的賬面價(jià)值：600－200＝400（萬(wàn)元）
2009年這臺(tái)管理用設(shè)備的稅法折舊：600×[3÷（1＋2＋3）]＝300（萬(wàn)元）
這臺(tái)管理用的設(shè)備在2009年未的計(jì)稅基礎(chǔ)：600－300＝300（萬(wàn)元）
2009年未與設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額：（賬面價(jià)值400－計(jì)稅基礎(chǔ)300）×25%＝25（萬(wàn)元）
2009年應(yīng)確認(rèn)與設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：25－上年未與這設(shè)備的遞延所得稅應(yīng)有余額0＝25（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：遞延所得稅負(fù)債—設(shè)備 25
2．2009年計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上作為銷售費(fèi)用列支，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元。而稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證金支出時(shí)可以稅前扣除。那么2009年與產(chǎn)品質(zhì)量保證金有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值80－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額80＝0，此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元，是可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異在符合條件的情況下，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
2009年未與此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額：（80－0）×25%＝20（萬(wàn)元）
2009年未應(yīng)確認(rèn)與此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：20－上年未與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額0＝20（萬(wàn)元）
借：遞延所得稅資產(chǎn)—計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金 20
貸：所得稅費(fèi)用 20
