企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度，是多層次養(yǎng)老保險體系的一個重要組成部分。建立企業(yè)年金有利于企業(yè)建立穩(wěn)定的分配制度，從而穩(wěn)定職工的執(zhí)業(yè)心態(tài)，提高職工對企業(yè)的信心，有助于創(chuàng)造良好的企業(yè)文化，樹立良好的企業(yè)形象；建立企業(yè)年金有利于吸引人才，有利于挖掘、發(fā)揮各類人才的聰明才智；建立企業(yè)年金有利于企業(yè)節(jié)約稅收。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。企業(yè)繳費的列支渠道按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，職工繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣。電網(wǎng)企業(yè)在建立企業(yè)年金過程中，必然涉及到企業(yè)繳費部分企業(yè)所得稅稅前扣除問題，個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅問題，以及年金投資收益的相關(guān)稅務(wù)問題，需要電網(wǎng)企業(yè)把握好稅收政策，謹(jǐn)防發(fā)生納稅風(fēng)險。
一、年金涉及相關(guān)稅收政策解析
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］694號，以下簡稱國稅函［2009］694號）和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2009］27號，以下簡稱財稅［2009］27號）以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）的規(guī)定，企業(yè)年金的分配，應(yīng)納入企業(yè)所得稅和個人所得稅的征收管理范圍進行管理，具體按以下政策規(guī)定執(zhí)行：
第一，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅；個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函［2009］694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。（2011年1月30日起開始適用新政策，2011年1月30日前適用國稅函[2009]694號）
第二，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。
第三，按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險，其中企業(yè)繳費不超過個人全年工資總額的十二分之一，企業(yè)與個人的共同繳費不超過個人全年工資總額的六分之一，對超過該標(biāo)準(zhǔn)之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
第四，企業(yè)
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年金的企業(yè)繳費總額不超過企業(yè)全年支付的工資總額的百分之五，對超過百分之五的部分，不得在當(dāng)年計算企業(yè)所得稅之前扣除。
第五，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。其退還計算公式為：應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）。
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財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2009］27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?br />
電網(wǎng)企業(yè)執(zhí)行上述政策時，應(yīng)關(guān)注如下要點：
1．財稅［2009］27號文并未對補充養(yǎng)老保險的形式作出明確限制。實務(wù)中，電網(wǎng)企業(yè)能否在信托型企業(yè)年金與契約型商業(yè)補充養(yǎng)老保險兩種形式中任選一種并將其費用在稅前扣除，不同地方掌握的政策口徑存在差別。
2．電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)為全體員工支付補充養(yǎng)老保險，如果只是為部分員工繳付，則不得在稅前扣除。通常情況下，稅務(wù)機關(guān)也不接受電網(wǎng)企業(yè)為部分人員繳付并按繳付人員比例計算稅前扣除的做法（個別稅務(wù)機關(guān)有特殊規(guī)定的從其規(guī)定）。
3．稅收政策中未明確稅前扣除限額的計算方法。實務(wù)操作中有兩種可能的方法：第一種，按照企業(yè)的年度工資總額乘以5%計算稅前扣除限額，企業(yè)實際繳付的補充養(yǎng)老保險費用總額超過限額的部分進行納稅調(diào)整；第二種方法，按照每一位員工的年度工資總額乘以5%計算其稅前扣除限額，電網(wǎng)企業(yè)為該員工實際繳付的補充養(yǎng)老保險費用超過限額的部分進行納稅調(diào)整。顯然，后一種方法不認(rèn)同企業(yè)在員工之間實行有差別待遇的繳費標(biāo)準(zhǔn)。
4．補繳企業(yè)年金能否在稅前扣除的問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號）曾規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)補繳基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險，可以在補繳年度的稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》實施后，相關(guān)稅收政策中未明確這一問題。
5．財稅［2009］27號文規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險部分，不包括職工個人應(yīng)承擔(dān)的部分。我國《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1／6，職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣。由此可見，職工個人繳費部分屬于工資總額的組成部分，只要按規(guī)定繳納了個人所得稅，就可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
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國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］694號）和《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）對企業(yè)年金的個人所得稅政策作了相應(yīng)調(diào)整。
