新企業(yè)所得稅法的實(shí)施提出建立法人所得稅制的立法原則，對(duì)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅。匯總納稅是企業(yè)發(fā)展的必然要求，一定程度上降低了總分機(jī)構(gòu)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。但匯總納稅由于制度和機(jī)制的缺失，全國(guó)各地缺乏統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，尤其是省內(nèi)跨市及市內(nèi)跨縣總分機(jī)構(gòu)管理，問(wèn)題層出不窮，使總分機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間征管矛盾日益突出，稅收分配問(wèn)題、稅收管轄問(wèn)題、各部門信息共享問(wèn)題等嚴(yán)重制約了稅收工作的順利開展。本文針對(duì)新企業(yè)所得稅法下總分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出完善我國(guó)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理的相關(guān)建議。
一、總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題
(一)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間利益分配不均衡
現(xiàn)行匯總納稅辦法規(guī)定總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納稅款的50%由總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，50%由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照分?jǐn)偙壤谄渌诘仡A(yù)繳，匯算清繳后補(bǔ)繳的稅款由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由此不難看出只有在總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地才有稅款入庫(kù)，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地?zé)o稅款入庫(kù)，其應(yīng)納稅款匯總到所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納，造成有稅源無(wú)稅收的問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，企業(yè)總機(jī)構(gòu)或部分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)大多設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)絕大部分設(shè)在不發(fā)達(dá)地區(qū)，而現(xiàn)行匯總納稅辦法規(guī)定三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳，造成貧富地區(qū)間利益分配不均衡。
(二)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間預(yù)繳比例計(jì)算未按“所得”
目前預(yù)繳方式為各分支機(jī)構(gòu)按以前年度經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額占總機(jī)構(gòu)相應(yīng)指標(biāo)比例確定分?jǐn)偹枚惪?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30，這種方式下分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款與是否有應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，違背了企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為征收依據(jù)的初衷，造成獲利多的分公司并不必然多繳稅，而沒(méi)有所得額，甚至是虧損的分公司也要預(yù)繳企業(yè)所得稅。
(三)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間稅源征管矛盾升級(jí)
新納稅方式下稅收分配職能由企業(yè)、稅務(wù)、財(cái)政三方來(lái)承擔(dān)，企業(yè)計(jì)算稅款預(yù)繳分配比例→總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)→財(cái)政部門調(diào)整入地方金庫(kù)，這樣不僅增加了分配環(huán)節(jié)，加大了分配難度，也造成了地區(qū)間的征管矛盾。一是部分地方政府為了確保本地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)行政手段干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)經(jīng)營(yíng)效益好的企業(yè)提高優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，加大總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)招商引資力度，排斥三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重影響了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下的自主經(jīng)營(yíng)；二是國(guó)地稅之間對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管轄權(quán)也經(jīng)常發(fā)生“好稅源搶，孬稅源讓”的現(xiàn)象。
(四)分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定混亂
機(jī)構(gòu)資格是否為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)判定其是否就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的唯一依據(jù)?，F(xiàn)行規(guī)定下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的必備條件是“總機(jī)構(gòu)對(duì)其直接管理”及具有非法人資格的“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”（見國(guó)稅函[2009]221號(hào)），后者憑借企業(yè)注冊(cè)時(shí)的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照容易操作，但如何確定總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，有一定的難度，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于缺乏必要的信息渠道，造成資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，出現(xiàn)同一總機(jī)構(gòu)下設(shè)的同類型分支機(jī)構(gòu)在不同的經(jīng)營(yíng)地區(qū)實(shí)行不同的級(jí)別管理，而三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)尚為空白，資格確認(rèn)更加困難，造成了分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定混亂的局面。
(五)分支機(jī)構(gòu)稅源監(jiān)管出現(xiàn)空白
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司匯算清繳。大多數(shù)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致，造成管轄權(quán)空白區(qū)域較多，一方面，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)總機(jī)構(gòu)年度申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量如何，對(duì)納稅調(diào)整真實(shí)性難以掌握，匯繳中即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)需要核實(shí)，要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。因此，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)全部分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，工作難度大，成本高，效果不明顯，勢(shì)必造成多頭管理多頭靠，形成新的征管漏洞。另一方面，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款的入庫(kù)問(wèn)題、企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理、稅前扣除項(xiàng)目管理等方面都沒(méi)有明確的文件，這不僅弱化了征管力度,也影響了分支機(jī)構(gòu)所在地企業(yè)所得稅管理工作的整體穩(wěn)定性。形成了總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)想管管不了，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)能管沒(méi)法管局面。
(六)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息交流不暢
新匯總納稅辦法最初實(shí)行，國(guó)家稅務(wù)總局就提出了建立“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)”的構(gòu)思，而時(shí)至今日該平臺(tái)仍未開通，絕大部分分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交流主要通過(guò)信函或電話方式進(jìn)行聯(lián)系，其工作效率和管理效果可想而知。一是分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解卻無(wú)法與總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)交流，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)諸多的分支機(jī)構(gòu)的稅收管理又鞭長(zhǎng)莫及，總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅源管理效率因缺乏行之有效的信息渠道而難以提高。二是對(duì)總分機(jī)構(gòu)分別隸屬國(guó)地稅管理的情況，一方稅務(wù)機(jī)關(guān)的單項(xiàng)溝通協(xié)調(diào)勢(shì)單力薄，無(wú)法解決總分機(jī)構(gòu)間稅收信息溝通問(wèn)題?；诖?，國(guó)地稅之間信息共享只能依靠總局信息交換平臺(tái)。
二、完善總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅征收管理的建議
(一)改變分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳分?jǐn)傊笜?biāo)，均衡地區(qū)利益分配
針對(duì)分期預(yù)繳匯總納稅的弊端，建議企業(yè)匯總納稅預(yù)繳比例改變計(jì)算方式，將三項(xiàng)指標(biāo)改為按所得額計(jì)算分?jǐn)偙壤?，各?jí)分支機(jī)構(gòu)（含三級(jí)及以下）均可在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整納稅所得額，將各分支機(jī)構(gòu)納稅調(diào)整期提前到次年3月底，4月份征期內(nèi)預(yù)繳本分支機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，總機(jī)構(gòu)在5月底之前完成匯總納稅。此舉既可解決總分機(jī)構(gòu)管理中的前三個(gè)問(wèn)題，又可以確保法人所得稅制的地位不動(dòng)搖，達(dá)到以下管理效果：一是稅款可在各分支機(jī)構(gòu)所在地及時(shí)足額入庫(kù)，有利于提高各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的積極性，更有利于實(shí)現(xiàn)地區(qū)利益均衡。二是按所得額計(jì)算分?jǐn)傊笜?biāo)充分體現(xiàn)了“所得稅依所得計(jì)征”的本質(zhì)思想。三是對(duì)于稅率不統(tǒng)一的總分機(jī)構(gòu)從根本上簡(jiǎn)化了繁瑣的分配計(jì)算過(guò)程，有利于提高征管效率。四是所有分支機(jī)構(gòu)所在地均可分享到管理的成果，可以從根本上避免各地區(qū)之間和國(guó)地稅之間爭(zhēng)奪稅源。
(二)明確細(xì)化分支機(jī)構(gòu)主體資格判定標(biāo)準(zhǔn)，減少自由操作空間
為解決分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定混亂，政府部門行政干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出于理解上的偏差造成界定錯(cuò)誤等問(wèn)題，建議從以下兩方面強(qiáng)化管理：一是細(xì)化總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)權(quán)限、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等指標(biāo)的管理和控制，如對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人直接委派或聘任，具有總機(jī)構(gòu)聘書或任職文件，統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算內(nèi)部口徑，如營(yíng)業(yè)成本計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊等；二是對(duì)加盟店、掛靠單位等具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的特殊分支機(jī)構(gòu)，作為獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理。上述措施便于操作，易于執(zhí)行，可以減少資格認(rèn)定自由裁量權(quán)，有利于提高征管水平。
(三)明確總分機(jī)構(gòu)管理職責(zé)，充分發(fā)揮分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)
為解決當(dāng)前總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)“心有余力不足”，分支機(jī)構(gòu)“力有余權(quán)不足”的困境，總局應(yīng)盡快明確總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé)。一是總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)審核總機(jī)構(gòu)計(jì)算、分?jǐn)偢鞯仡A(yù)繳企業(yè)所得額的準(zhǔn)確性，督促總機(jī)構(gòu)按時(shí)向其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)提供匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。如發(fā)現(xiàn)總機(jī)構(gòu)在計(jì)算分?jǐn)偢鞯仡A(yù)繳稅款過(guò)程中有失公允，立即制止并嚴(yán)格按征管法的有關(guān)規(guī)定追究總機(jī)構(gòu)的責(zé)任。二是賦予分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理檢查權(quán)，將分支機(jī)構(gòu)視同獨(dú)立納稅人；負(fù)責(zé)審核分支機(jī)構(gòu)匯總上報(bào)預(yù)繳所得稅分?jǐn)傊笜?biāo)的準(zhǔn)確性；賦予三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前扣除項(xiàng)目審核權(quán)，即上報(bào)年度匯繳數(shù)據(jù)前需先經(jīng)審核確認(rèn)，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總清算后還有權(quán)復(fù)審復(fù)查，凡發(fā)現(xiàn)不繳或少繳的稅款，連同滯納金和罰款一律全額就地補(bǔ)征入庫(kù)。
(四)盡快完善總分機(jī)構(gòu)匯總納稅信息交換平臺(tái)，提高工作效率
建議總局盡快完善信息交換平臺(tái)，一是從總分機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記開始采集信息，各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將總分機(jī)構(gòu)的登記時(shí)間、注冊(cè)資金、人員規(guī)模、工資支出及經(jīng)營(yíng)情況等關(guān)鍵信息導(dǎo)入信息平臺(tái)，并及時(shí)予以更新、維護(hù)，保證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；二是實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅信息共享，對(duì)管理部門不一致的總分支機(jī)構(gòu)能及時(shí)查找到所有涉稅信息，真正實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)在各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享；三是明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換、備案具體程序，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限，確?？偡謾C(jī)構(gòu)之間的涉稅資料和數(shù)據(jù)快速、準(zhǔn)確傳送。
