一、電子制造企業(yè)經(jīng)營與納稅特征
(一)電子制造企業(yè)具有更多的稅收優(yōu)惠政策
電子制造企業(yè)是指持續(xù)進(jìn)行高尖端技術(shù)研發(fā)與技術(shù)成果應(yīng)用的行業(yè)領(lǐng)域，并以此為基礎(chǔ)開展電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營活動，是知識密集型和技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)。電子制造企業(yè)生產(chǎn)一些有擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，不僅能獲得較高的利潤回報(bào)，也會得到國家扶持，獲得更多的稅收優(yōu)惠政策。
(二)電子制造企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品完稅價(jià)格對企業(yè)納稅有重大影響
電子制造企業(yè)從事的智力和技術(shù)活動，依賴于人力資源的推動進(jìn)行經(jīng)營活動，其產(chǎn)品具有高技術(shù)含量和附加價(jià)值。國內(nèi)電子制造企業(yè)往往又需要進(jìn)口一些核心技術(shù)的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品大都是構(gòu)成最終產(chǎn)成品的核心主件，具有技術(shù)高新、價(jià)值構(gòu)成比例高的特點(diǎn)。電子制造企業(yè)從境外進(jìn)口的環(huán)節(jié)貨物完稅價(jià)格的確定對于企業(yè)的應(yīng)納關(guān)稅和所得稅皆有重大影響。這些核心技術(shù)產(chǎn)品的生命周期短，高成長與高風(fēng)險(xiǎn)并存。
二、電子制造企業(yè)應(yīng)稅稅種
目前國內(nèi)電子制造行業(yè)企業(yè)主要通過采購原材料然后進(jìn)行組裝加工，并植入軟件進(jìn)行整機(jī)銷售，因此，針對電子制造行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可以進(jìn)行籌劃的稅種主要集中在以下兩個(gè)方面。
(一)電子制造企業(yè)的應(yīng)稅稅種――增值稅
增值稅是對具有價(jià)值的商品進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、流通、售后服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，就是由消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實(shí)際工作中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是無法準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國采用國際上的普遍使用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售的商品或服務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或服務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，得到的就是項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。增值稅的應(yīng)納稅額具體計(jì)算方法分為以下幾種：一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率；進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率。增值稅的稅率主要分為三檔，一般納稅人的稅率為17%或13%；小規(guī)模納稅人的稅率為6%或4%；出口貨物適用零稅率。
(二)電子制造企業(yè)的應(yīng)稅稅種――所得稅
我國企業(yè)所得稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 (個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)。我國企業(yè)所得稅的稅率為25%，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：通常以純所得為征稅對象;通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù);納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進(jìn)稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業(yè)征收所得稅，還可以發(fā)揮貫徹國家特定政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用;應(yīng)納稅稅額的計(jì)算涉及納稅人的成本、費(fèi)用的各個(gè)方面，有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，促使納稅人建立、健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度和改善經(jīng)營管理。
三、電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑
?。ㄒ唬╇娮又圃煨袠I(yè)企業(yè)的增值稅籌劃
1、電子制造企業(yè)的增值稅納稅人類型
電子制造企業(yè)的增值稅稅率包括基本稅率和低稅率以及小規(guī)模納稅人適用稅率，因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來選擇納稅人的種類，主要以下三個(gè)方面進(jìn)行考察，一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇的可能性；購買方為一般納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇；三為購買方為小規(guī)模納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇。由于其他行業(yè)企業(yè)也依據(jù)這三個(gè)方面進(jìn)行納稅人身份籌劃，且不具有行業(yè)特點(diǎn)，因此本文不再贅述?，F(xiàn)假設(shè)電子制造企業(yè)為一般納稅人來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則企業(yè)正常情況下增值稅的應(yīng)納稅額=銷售額*17%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、電子產(chǎn)品配套服務(wù)的稅務(wù)籌劃
兼營情況下的稅務(wù)籌劃，由于電子產(chǎn)品往往是與配套的軟件信息服務(wù)捆綁銷售的，一些電子產(chǎn)品的信息服務(wù)利潤率是相當(dāng)高的，對于電子制造企業(yè)來說是產(chǎn)品銷售與信息服務(wù)銷售的混合銷售行為，因此，可以運(yùn)用臨界點(diǎn)法來比較企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅到底哪個(gè)更為有益，則：增值稅率Z=營業(yè)稅率/增值稅稅率，如果實(shí)際增值稅率大于Z，納稅人對產(chǎn)品進(jìn)行分拆，一部分改交營業(yè)稅，如果實(shí)際增值稅率小于Z則納稅人交納增值稅比較合理。
3、采購過程中合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃
加強(qiáng)自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新，提高產(chǎn)品的附加價(jià)值，享受國家關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策；另一方面，在采購中選擇對自己企業(yè)有利的政策來籌劃自己設(shè)備的購買，例如，采購國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。在比較采購設(shè)備時(shí)，可以考慮衡量國內(nèi)設(shè)備價(jià)值與國外設(shè)備價(jià)值減去退稅后款項(xiàng)來做比較，幫助企業(yè)制定采購決策。特別是一些沿海地區(qū)的從事電子產(chǎn)品加工的電子制造企業(yè)，可以利用的來料加工復(fù)出口的政策進(jìn)行籌劃。根據(jù)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=出口金額-對應(yīng)進(jìn)口材料金額*（征稅率-退稅率）”，當(dāng)對應(yīng)的進(jìn)口材料價(jià)格越高時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額越多。因此，在國內(nèi)采購與國外采購中做臨界點(diǎn)分析，從而決定我們的采購來源，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
?。ǘ╇娮又圃煨袠I(yè)企業(yè)的所得稅籌劃
1、電子制造企業(yè)自主研發(fā)減輕稅負(fù)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。電子制造企業(yè)應(yīng)把握研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，在實(shí)際工作中盡量使企業(yè)研發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2、利用區(qū)域調(diào)配，選擇稅收優(yōu)惠多的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)
電子制造企業(yè)可以利用區(qū)域調(diào)配的方式，來主動選擇區(qū)域稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，對于所得稅給予更多優(yōu)惠的地區(qū)作為企業(yè)的主要經(jīng)營場所，從而達(dá)到節(jié)稅目的。例如，將電子制造企業(yè)的總部設(shè)置在稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)，將生產(chǎn)經(jīng)營集中在稅收政策較為有利的區(qū)域，統(tǒng)籌衡量企業(yè)的布局安排。
3、設(shè)置獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)，增加企業(yè)營運(yùn)資金
依據(jù)稅法規(guī)定，銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可在當(dāng)期扣除，而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時(shí)再確認(rèn)扣除。企業(yè)應(yīng)將這類支出盡量計(jì)入銷售費(fèi)用，盡量在當(dāng)年稅前扣除，該部分所得稅的納稅時(shí)間就會后滯。因此，電子行制造企業(yè)應(yīng)盡量單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)，不僅可以遞延企業(yè)納稅時(shí)間，而且間接地增加公司的營運(yùn)資金。
4、招聘時(shí)，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員
電子制造企業(yè)在招聘員工時(shí)，應(yīng)充分衡量符合稅收優(yōu)惠條件的人員就業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》實(shí)行加計(jì)扣除政策，并取消了招聘人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個(gè)特殊職工的月工資為1000元，在25%稅率的情況下，企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè)，每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。因此，企業(yè)在招聘員工時(shí)，應(yīng)在充分考慮實(shí)際需求的前提下，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)。
?。ㄈ┻M(jìn)口貨物完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃
根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：我國進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。海關(guān)應(yīng)該依據(jù)下列辦法依次進(jìn)行估定完稅價(jià)格，其依次為，相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國際市場價(jià)格法、國內(nèi)市場價(jià)格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。電子制造企業(yè)在進(jìn)口高新技術(shù)的全新產(chǎn)品時(shí)，如由于這類核心技術(shù)產(chǎn)品確切的市場價(jià)格尚未形成，難以對其進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)，但由于產(chǎn)品較高的研制開發(fā)費(fèi)用，將使其初始價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)前電子產(chǎn)品消費(fèi)市場已有的類似產(chǎn)品價(jià)格。因此，海關(guān)機(jī)構(gòu)對這類高尖端技術(shù)產(chǎn)品價(jià)格的審定，將會直接影響到電子制造企業(yè)的原材料購進(jìn)關(guān)稅及所得稅的計(jì)量和征繳。
四、結(jié)束語
電子制造企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃有利于企業(yè)樹立統(tǒng)籌管理意識，重視對財(cái)務(wù)核算的控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；建立并完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)合理的稅務(wù)籌劃活動開展提供基礎(chǔ)環(huán)境。本文從電子制造企業(yè)經(jīng)營和納稅特征的闡述出發(fā)，對電子制造企業(yè)的主要應(yīng)稅稅種進(jìn)行分析說明，著重探析了電子制造企業(yè)主要對企業(yè)所得稅和增值稅進(jìn)行籌劃的途徑，以期為電子行業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面提供良好的對策和思路。
