一、內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要基石
公司（法人）治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督方面所遵循的一種制度或程序，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程加以監(jiān)督，確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。
在安然公司財(cái)務(wù)丑聞曝光之后，為了彌補(bǔ)了公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，現(xiàn)在大部分公司將審計(jì)委員會(huì)提升為公司法定審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要求內(nèi)部審計(jì)師發(fā)揮更加積極的作用，從而形成了以董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師組成的公司治理四大基石。審計(jì)委員會(huì)首先彌補(bǔ)了公司三位一體治理結(jié)構(gòu)的缺陷，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；其次在高級(jí)管理層和外部審計(jì)之間設(shè)立隔離帶，避免由高級(jí)管理層直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象，強(qiáng)化對(duì)公司管理層的監(jiān)督功能；最后審計(jì)委員會(huì)能有效的增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效果。
二、內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置的原則和影響因素
(一)設(shè)置原則
集團(tuán)公司要在整個(gè)集團(tuán)中建立起規(guī)范、有效的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制，形成上下戰(zhàn)略協(xié)同、資源有效配置、信息通暢的經(jīng)營(yíng)體系，設(shè)置科學(xué)合理、職能定位清晰、管理順暢的內(nèi)部審計(jì)組織體系顯得十分重要。集團(tuán)公司設(shè)置內(nèi)部審計(jì)體系應(yīng)堅(jiān)持以下原則：
1、獨(dú)立性原則
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，即接受內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的層級(jí)越高，獨(dú)立性越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在審計(jì)人員的人事關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益與服務(wù)對(duì)象的依賴(lài)程度。當(dāng)然以上兩種獨(dú)立性是指一定程度上的獨(dú)立性，而非絕對(duì)的獨(dú)立性，其中以人員的獨(dú)立猶為重要。
2、適應(yīng)性原則
內(nèi)部審計(jì)體系要在對(duì)集團(tuán)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營(yíng)理念、運(yùn)營(yíng)風(fēng)格以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境等進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上建立。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅要符合集團(tuán)公司所屬企業(yè)自身的需要，更要符合整個(gè)集團(tuán)公司管理的需要，為整個(gè)集團(tuán)價(jià)值最大化服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整個(gè)集團(tuán)的利益出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，充分利用集團(tuán)有限的審計(jì)資源，提高集團(tuán)整體的審計(jì)工作效率，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠高效有序地運(yùn)轉(zhuǎn)。
3、成本效益原則
內(nèi)部審計(jì)作為是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，一種經(jīng)營(yíng)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督的手段，和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣需要考慮成本效益。在各級(jí)責(zé)任主體中是否設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如何設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理幅度和層級(jí)，配備多少審計(jì)人員以及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，都要考慮內(nèi)部審計(jì)的職能以及人力、物力等成本費(fèi)用。
(二)影響因素
1、相關(guān)法律的規(guī)定和限制
《審計(jì)法》規(guī)定“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”；《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性”?！渡辖凰鲜泄緝?nèi)部控制指引》規(guī)定“公司應(yīng)確定專(zhuān)門(mén)職能部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及公司的實(shí)際情況配備專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督人員?！?；各地方制定的內(nèi)部審計(jì)條例對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置也格了相應(yīng)的規(guī)定，如《四川省內(nèi)部審計(jì)條例》規(guī)定大中型國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
對(duì)于分公司、分支機(jī)構(gòu)以及不具備法人資格的生產(chǎn)企業(yè)等是否設(shè)計(jì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相關(guān)法律并沒(méi)有作規(guī)定。
綜合上述相關(guān)規(guī)定：中央企業(yè)、大型國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)、上市公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其他企業(yè)可視管理需要設(shè)立獨(dú)立或非獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
2、集團(tuán)公司是集權(quán)型還是分權(quán)型
集團(tuán)公司的管理大體分為集權(quán)型和分權(quán)型兩大類(lèi)。所有能提升所屬企業(yè)重要性的方式是分權(quán)，而所有能有所降低所屬企業(yè)重要性的方式則是集權(quán)。
當(dāng)集團(tuán)公司采取更偏集權(quán)型的管理方式時(shí),對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，可以考慮更多地采取集中控制，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一設(shè)置機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一編制的方式，將內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力上移，在集團(tuán)總部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，可對(duì)總部及其下級(jí)公司進(jìn)行審計(jì)。這樣可以放大優(yōu)秀內(nèi)審人才的作用，減少內(nèi)審的組織層級(jí)和人員。這種設(shè)置相對(duì)于下級(jí)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較強(qiáng)。
當(dāng)集團(tuán)采取更偏分權(quán)型的管理方式時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，可以考慮更多地采取總公司制訂審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)方案、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、分級(jí)實(shí)施的管理辦法。各下級(jí)公司的審計(jì)部門(mén)主要對(duì)本公司的總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，與集團(tuán)公司審計(jì)部門(mén)只有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
所以，集團(tuán)公司是認(rèn)同集權(quán)型還是分權(quán)型的管理哲學(xué)對(duì)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置起到重要的影響。
3、所屬企業(yè)對(duì)集團(tuán)公司的重要程度
集團(tuán)公司都有下屬企業(yè),有獨(dú)資成立的，也有控股的，也有非控股的等等。本文所討論的是集團(tuán)公司是指能控制其董事會(huì)的所屬企業(yè)組成的集團(tuán)公司。集團(tuán)公司通過(guò)對(duì)控股公司董事會(huì)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)控股公司審計(jì)事務(wù)的管理或控制，達(dá)到保證集團(tuán)公司的影響和控制力能順利傳達(dá)到控股公司。這些公司中有規(guī)模較大、集團(tuán)公司利潤(rùn)主要來(lái)源的重要公司。也可能是一些規(guī)模較小,屬于多元化經(jīng)營(yíng)的小公司。按對(duì)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)影響程度不一樣，集團(tuán)可能采取不同的考核方法和控制手段。對(duì)于集團(tuán)公司影響較大,相對(duì)比較重要的公司,不僅要關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果,更重要的是要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)過(guò)程，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失控。而相對(duì)不重要的公司的管理可能更注重結(jié)果，所以對(duì)這兩類(lèi)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也會(huì)有所不同。對(duì)于重要的公司，應(yīng)該在其公司內(nèi)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全過(guò)程的服務(wù)和監(jiān)督。而對(duì)于不重要的公司，可能根本就不需要在其公司設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，當(dāng)集團(tuán)提出審計(jì)要求或集團(tuán)認(rèn)為有必要時(shí)，可由集團(tuán)的審計(jì)部直接進(jìn)駐該公司進(jìn)行審計(jì)。
從短期來(lái)看，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還受到審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量等影響。
三、內(nèi)部審計(jì)體系的建立
(一)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的關(guān)系
我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一就是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施。由此可見(jiàn)，在我國(guó)沒(méi)有明確審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分隸屬于管理層。也有少數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，該模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性最強(qiáng)。也有公司采用“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的模式，即內(nèi)部審計(jì)同時(shí)對(duì)經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，把內(nèi)部管理的問(wèn)題報(bào)告給經(jīng)理層，把經(jīng)理層的問(wèn)題報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，當(dāng)然這種是這種折衷的做法。
IIA認(rèn)為雙方互為支持的關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)要對(duì)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)有完整的了解，必須考慮內(nèi)部審計(jì)師的工作。審計(jì)執(zhí)行主管對(duì)于委員會(huì)的一個(gè)主要作用是確保實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)和成為委員會(huì)可以信賴(lài)的顧問(wèn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置
集團(tuán)公司一般在子公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，并設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，從法律形式上滿足要求。子公司審計(jì)部門(mén)行政上接受子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受總公司審計(jì)部的領(lǐng)導(dǎo)。總公司審計(jì)委員會(huì)是整個(gè)集團(tuán)公司審計(jì)工作的最高直接領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。
在滿足上述設(shè)置原則以及充分考慮影響因素的前提下，我們還可以采用以下一種或綜合應(yīng)用多種形式設(shè)置集團(tuán)公司審計(jì)體系。
1、審計(jì)中心
在集團(tuán)公司本部設(shè)立審計(jì)中心，即子公司不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)或只是為了滿足法律要求形式上設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)中心負(fù)責(zé)集團(tuán)公司所有審計(jì)事務(wù)。這種形式主要優(yōu)點(diǎn)有對(duì)所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)；審計(jì)中心無(wú)論是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)還是在人員數(shù)量上都有較大的保證，能夠有效提升審計(jì)服務(wù)的水平和質(zhì)量。存在的主要問(wèn)題有審計(jì)管理幅度過(guò)寬、層級(jí)過(guò)多，可能出現(xiàn)審計(jì)服務(wù)真空地帶；同時(shí)所屬企業(yè)管理層可能喪失審計(jì)監(jiān)督這一有效的內(nèi)部監(jiān)督程序。
2、審計(jì)委派
審計(jì)委派制是指集團(tuán)公司向所屬企業(yè)委派審計(jì)人員，組成審計(jì)派駐辦公室，向被委派單位提供審計(jì)服務(wù)，并對(duì)被委派單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的一種制度。由于派駐辦審計(jì)人員人事、薪酬在上級(jí)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)。如果派駐辦在業(yè)務(wù)上不受被委派企業(yè)的安排，所屬企業(yè)管理層同樣面臨失去審計(jì)監(jiān)督手段。為了減低審計(jì)服務(wù)成本，在實(shí)踐中一般都實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，以派出單位為主，接受被委派單位領(lǐng)導(dǎo)。
3、審計(jì)外包
內(nèi)部審計(jì)外包又稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)外部化，指內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)外包有兩種形式：全部外包與合作內(nèi)審（即部分外包）。全部外包是指企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是與專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員與外部審計(jì)人員相互配合、相互協(xié)調(diào)，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。外部審計(jì)組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)、工程技術(shù)、法律等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，內(nèi)部審計(jì)外包能有效改善內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包使內(nèi)部審計(jì)師有機(jī)會(huì)與外部審計(jì)師交流知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，外部人員能為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)嶄新視角，拓展內(nèi)部審計(jì)人員的視野，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的審計(jì)觀念。
