■ 趙 健
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《財(cái)會(huì)通訊》 2006年第12期
現(xiàn)金流量表正表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)金流量表)的編制方法有多種,如工作底稿法、T形賬戶(hù)法、綜合分析法等等。這些方法均存在一些缺陷,一是理論性強(qiáng)、可操作性差;二是現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的,需要對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)登記的賬項(xiàng)進(jìn)行大量的調(diào)整、計(jì)算、分析,工作量大,容易出現(xiàn)差錯(cuò)。這些缺陷導(dǎo)致實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員編制的現(xiàn)金流量表隨意性較強(qiáng),一定程度上降低了其披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。為此,筆者建議采用多欄式日記賬法編制現(xiàn)金流量表,具體分為三步:
第一步設(shè)賬。各企業(yè)、單位需增設(shè)三套輔助性多欄式“現(xiàn)金流量表日記賬”,分別為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬”,“T”字形賬戶(hù)式結(jié)構(gòu),左為現(xiàn)金流入量項(xiàng)目,右為現(xiàn)金流出量項(xiàng)目,賬內(nèi)按各現(xiàn)金流量活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量項(xiàng)目分別設(shè)置若干個(gè)專(zhuān)欄,具體格式見(jiàn)下表1。為簡(jiǎn)化起見(jiàn),本文只設(shè)置和登記“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬”,其他日記賬的格式和登記相同。
第二步記賬。現(xiàn)金流量表日記賬由現(xiàn)金出納員和銀行出納員根據(jù)日常填制的記賬憑證,逐日逐筆順序登記。當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先由制證人填制記賬憑證,經(jīng)審核無(wú)誤后再由現(xiàn)金出納和銀行出納分類(lèi)整理,凡涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)項(xiàng)目引起現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)金)增加或減少的記賬憑證,應(yīng)逐日逐筆記入各現(xiàn)金流量表日記賬中,并匯總出當(dāng)日的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及當(dāng)日產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量合計(jì)數(shù),月末經(jīng)審核無(wú)誤后,結(jié)計(jì)出各多欄式日記賬各項(xiàng)目的當(dāng)月合計(jì)數(shù)、當(dāng)月累計(jì)數(shù)。
第三步編表。年終,經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后,根據(jù)三套多欄式日記賬各項(xiàng)目的全年累計(jì)數(shù),直接填列到現(xiàn)金流量表各相應(yīng)項(xiàng)目的金額欄內(nèi),即可形成年度現(xiàn)金流量表。
【例】某公司為增值稅一般納稅人,材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià),2006年1月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)1月2日,購(gòu)入原材料一批,貨款100萬(wàn)元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬(wàn)元,材料已入庫(kù),用銀行存款支付;(2)1月3日,銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,售價(jià)300萬(wàn)元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額51萬(wàn)元,收到金額為351萬(wàn)元的銀行匯票一張;(3)1月7日,用銀行存款支付前欠購(gòu)料款21.3萬(wàn)元;(4)1月10日,用銀行存款交納上月增值稅款18萬(wàn)元,城建稅2萬(wàn)元;(5)1月15日,通過(guò)銀行發(fā)表本月職工資130萬(wàn)元,其中基建工程人員工資16萬(wàn)元;(6)1月25日,開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張,交納本年度生產(chǎn)車(chē)間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元;(7)1月27日,收取本公司2006年度門(mén)面房出租租金15萬(wàn)元并存入銀行;(8)1月31日,計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)60萬(wàn)元,其中生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)48萬(wàn)元,行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)12萬(wàn)元;(9)1月31日,攤銷(xiāo)本月無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用36萬(wàn)元,攤銷(xiāo)生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元;(10)1月31日,分配本月工資費(fèi)用130萬(wàn)元,其中,生產(chǎn)工人工資74萬(wàn)元,車(chē)間管理人員工資13萬(wàn)元,行政管理人員工資27萬(wàn)元,基建工程人員工資16萬(wàn)元。
根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄并登記“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬”(見(jiàn)表1)。
(1)該筆業(yè)務(wù)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出,應(yīng)記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)。 借:原材料 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000
貸:銀行存款 1170000
(2)該筆業(yè)務(wù)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入,應(yīng)記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)。 借:銀行存款 3510000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510000
(3)該筆業(yè)務(wù)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出,應(yīng)記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)。
借:應(yīng)付賬款 213000
貸:銀行存款 213000
(4)該筆業(yè)務(wù)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出,應(yīng)記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅 180000
應(yīng)交稅金——城市維護(hù)建設(shè)稅 20000
貸:銀行存款
200000
(5)該筆業(yè)務(wù)同時(shí)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)現(xiàn)金流出,應(yīng)分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)會(huì)流量表日記賬——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1140000元”和“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬——購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金160000元”項(xiàng)目?jī)?nèi)。
借:應(yīng)付工資 1300000
貸:銀行存款 1300000
(6)該筆業(yè)務(wù)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出,應(yīng)記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)。
借:待攤費(fèi)用 600000
貸:銀行存款 600000
(7)該筆業(yè)務(wù)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入,應(yīng)記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬——收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)。
借:銀行存款 150000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 150000
(8)該筆業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量變動(dòng),不考慮。
借:制造費(fèi)用 480000
管理費(fèi)用 120000
貸:累計(jì)折舊 600000
(9)該筆業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量變動(dòng),不考慮。
借:管理費(fèi)用 360000
制造費(fèi)用 500(X)
貸:無(wú)形資產(chǎn) 360000
待攤費(fèi)用 50000
(10)該筆業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量變動(dòng),小考慮。
借:生產(chǎn)成本 740000
制造費(fèi)用 130000
管理費(fèi)用 270000
住建工程 160000
貸:應(yīng)付工資 1300000
月術(shù),經(jīng)核對(duì)無(wú)誤結(jié)賬后,根據(jù)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表日記賬”編制現(xiàn)金流量表(見(jiàn)表2)。
采用這種方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)如下:
一是通俗易懂,簡(jiǎn)便易行。該法不需要增加企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)成本,僅靠增設(shè)三套輔助性多欄式現(xiàn)金流量表日記賬,便可解決長(zhǎng)期困擾會(huì)計(jì)人員編制現(xiàn)金流量表的難題,特別是對(duì)于尚未脫離手工記賬的中小型企業(yè).更加經(jīng)濟(jì)實(shí)用,易學(xué)易懂易操作,值得推廣應(yīng)用。
二是變集中為分散,提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。采用此法可將現(xiàn)金流量表的年報(bào)編制工作分散于日常工作中,平時(shí)可根據(jù)各現(xiàn)金流量表日記賬,在不需要編制現(xiàn)金流量表的情況下,隨時(shí)了解掌握本單位的各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出和凈流量信息。用未可根據(jù)現(xiàn)金流量表日記賬,直接編制每月現(xiàn)金流量表,克服了年終集中突擊編制現(xiàn)金流量表時(shí)人為調(diào)整數(shù)字、胡編亂湊數(shù)字的弊端,提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、可靠性,對(duì)于已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化、業(yè)務(wù)量大的大中型企業(yè),尤為適用。
三是賬表、賬賬、賬證之間勾稽關(guān)系嚴(yán)密,提高了,會(huì)計(jì)信息的可靠性。由于現(xiàn)金流量表是直接根據(jù)現(xiàn)金流量表日記賬的月末合計(jì)數(shù)填列,而現(xiàn)金流量表日記賬平時(shí)又是根據(jù)記賬憑證登記的,同時(shí),三套現(xiàn)金流量表日記賬的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量的月未合計(jì)數(shù),與每月月末“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”的收入合計(jì)數(shù)、支付合計(jì)數(shù)及月末余額合計(jì)數(shù)必然相等,因此,表、賬、證之間嚴(yán)密的勾稽關(guān)系,便于進(jìn)行賬表、賬賬、賬證之問(wèn)的核對(duì),能確保現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)信息的可靠性。
(編輯 熊年春)
