從我國(guó)制定“或有事項(xiàng)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容來(lái)看，已經(jīng)與“或有事項(xiàng)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――準(zhǔn)備、或有事項(xiàng)和或有資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IAS37）基本接軌。比較兩者內(nèi)容可以看出：我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)大部分的采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，整體上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。但是有些項(xiàng)目跟據(jù)實(shí)際情況，的確難以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，那么就只能跟據(jù)我國(guó)國(guó)情，體現(xiàn)了中國(guó)特色。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際，與國(guó)際接軌，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展有重要的促進(jìn)作用，它有利于我國(guó)企業(yè)參照國(guó)際準(zhǔn)則來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而溝通中外相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而改善我國(guó)的投資環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大。本文通過(guò)“或有事項(xiàng)”在定義、會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)、計(jì)量等方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體的比較分析。
一、定義方面的不同
在我國(guó)的《準(zhǔn)則》中是這樣定義“或有事項(xiàng)”的：“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況其結(jié)果通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未涉及。從我國(guó)的“或有事項(xiàng)”的定義上來(lái)看它包括三個(gè)特征：
(一)或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況
這種狀況是由企業(yè)的過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的，是一種資產(chǎn)負(fù)債表日的客觀存在。它對(duì)企業(yè)能產(chǎn)多大的影響，是有利影響還是不利影響，這些都只能由未來(lái)發(fā)生的事件來(lái)證實(shí)，現(xiàn)在是不能肯定的。
(二)或有事項(xiàng)的結(jié)果不確定
首先，或有事項(xiàng)是否會(huì)發(fā)生是不確定的。比如為其它企業(yè)承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保的企業(yè)到期不能償還債務(wù)，則擔(dān)保企業(yè)將負(fù)連帶的償還責(zé)任。對(duì)于提供擔(dān)保的企業(yè)而言，這項(xiàng)擔(dān)保引起的連帶責(zé)任是可能發(fā)生的，構(gòu)成了或有事項(xiàng)，但是這個(gè)連帶責(zé)任是否需要履行，在最初擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)是不確定的。其次，即使能夠預(yù)料到或有事項(xiàng)會(huì)發(fā)生，但是具體的發(fā)生時(shí)間或者產(chǎn)生的金額都是無(wú)法預(yù)計(jì)的。
(三)只有未來(lái)發(fā)生的事能確定或有事項(xiàng)的結(jié)果
或有事項(xiàng)在發(fā)生的時(shí)候是難以證實(shí)結(jié)果的。只有未來(lái)的不確定事件發(fā)生或不發(fā)生才能導(dǎo)致或有事項(xiàng)的不確定性消失。
二、會(huì)計(jì)處理原則方面的異同
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)的處理原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的原則是一樣的：包括穩(wěn)健性原則、重要性原則、充分披露原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則。
具體內(nèi)容是指：對(duì)于可能的費(fèi)用和損失要充分預(yù)計(jì)，而對(duì)于可能的收益不能做出預(yù)計(jì)；對(duì)不不同重要性的或有事項(xiàng)要有區(qū)雖的處理和對(duì)待，根據(jù)可能發(fā)生的金額的相對(duì)大小或者概率來(lái)判斷或有事項(xiàng)的重要性，對(duì)或有事項(xiàng)按照確定程度來(lái)分別處理，分有基本確定、很可能、可能、極小可能等幾種情況；對(duì)于影響決策的信息，如果會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目反映不出來(lái)，則要披露在附注中。當(dāng)事項(xiàng)的法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該或有事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，而不是根據(jù)法律形式。
三、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方面的不同
只有正確認(rèn)識(shí)或有事項(xiàng)發(fā)生的“可能性”，才能準(zhǔn)確和熟練的按照準(zhǔn)則中的規(guī)定處理或有事項(xiàng)。美國(guó)的準(zhǔn)則將這種“可能性”分為三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：很可能、尚有可能、很少可能。但是具體的這三個(gè)概率的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有明確說(shuō)明；IAS37也沒(méi)有對(duì)或有事項(xiàng)的可能性分類(lèi)和概率情況明確說(shuō)明；加拿大將可能性大體上分為四個(gè)層次，具體為：95%一100%對(duì)應(yīng)可合理確定，50%一95%對(duì)應(yīng)很可能，5%一50%對(duì)應(yīng)有可能，0%一5%對(duì)應(yīng)極小可能。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上借鑒了加拿大的研究成果，只是“可能性”的分類(lèi)名稱(chēng)有些不同，概率區(qū)間都是一樣的。
(一)或有事項(xiàng)的確認(rèn)
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
(1)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而不是潛在的義務(wù)。
(2)義務(wù)的履行很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這個(gè)可能性大于50%但小于或等于95%。
(3)導(dǎo)致流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量。雖然或有事項(xiàng)有一定的不確定性，因此現(xiàn)時(shí)義產(chǎn)生的金額也是不確定的，但是能夠合理的估計(jì)。
(二)或有事項(xiàng)的計(jì)量
我國(guó)的計(jì)量對(duì)象是由或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，而IAS37中規(guī)定的計(jì)量對(duì)象是準(zhǔn)備。從或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件上看，我國(guó)的規(guī)定與IAS37是基本相同的，只是略有區(qū)別。我國(guó)的準(zhǔn)則把最佳估計(jì)數(shù)分為了兩類(lèi)，一類(lèi)為對(duì)應(yīng)的義務(wù)支出存在特定的金額范圍，另一類(lèi)為對(duì)應(yīng)的義務(wù)的支出不存在特定的金額范圍。IAS37沒(méi)有這種分類(lèi)，但是對(duì)確定最佳估計(jì)數(shù)解釋的很詳細(xì)：“結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)，應(yīng)是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算該義務(wù)，或在此時(shí)將該義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常不可能發(fā)生或是發(fā)生的金額不可能異常大。但是，企業(yè)為結(jié)算或轉(zhuǎn)讓該義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)?！倍稖?zhǔn)則》只規(guī)定了最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)是能代表最可能發(fā)生的支出金額，沒(méi)有提供“將義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額”這樣的估計(jì)途徑。
四、結(jié)束語(yǔ)
由于歷史原因，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著相當(dāng)大的差距。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，如果我國(guó)的交易事項(xiàng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境相同，對(duì)于這類(lèi)交易事項(xiàng)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充完善，并逐步縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，增加相互之間的共同之處，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌的目標(biāo)，使提供的會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間具有通用性和可比性。
