一、背景與意義
城商行加強(qiáng)內(nèi)控是對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范。對(duì)于城商行來說，一方面，在經(jīng)營過程中時(shí)時(shí)刻刻都面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，城商行的經(jīng)營管理活動(dòng)正是圍繞著管理各類風(fēng)險(xiǎn)展開的，其經(jīng)營利潤也恰恰來源于對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、計(jì)量、控制與監(jiān)測(cè)。誠然城商行在業(yè)務(wù)擴(kuò)張的同時(shí)，暗含的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，但是個(gè)別銀行人員為完成任務(wù)指標(biāo)，放松風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控管理是其案發(fā)的重要原因。此類案件表明城商行整體的內(nèi)控水平與監(jiān)管部門要求尚有差距。城商行有內(nèi)生擴(kuò)張需求，由于存貸款指標(biāo)壓力及資本不足矛盾，引發(fā)其操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。全球經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)歷了巴林銀行倒閉，東南亞金融危機(jī)，次貸危機(jī)，以及齊魯銀行金融詐騙案等，城商行認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、全面提高內(nèi)控管理水平是商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
二、城商行內(nèi)控成就與存在的問題
商業(yè)銀行經(jīng)過二十多年的發(fā)展，在內(nèi)控方面取得了一定的成就，次貸危機(jī)背景下，城商行的資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、資本充足率、不良貸款率等各方面指標(biāo)大為改觀。城商行的內(nèi)控體系也在監(jiān)管要求的日趨嚴(yán)格下不斷得到完善。1984年商業(yè)銀行體系初步建立，人行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控的指導(dǎo)原則》，第二次金融工作會(huì)議，推進(jìn)銀行業(yè)重組上市，銀監(jiān)會(huì)成立，銀行業(yè)開放，南京銀行等城商行上市，五部委頒布《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》。首先在基礎(chǔ)設(shè)施方面，城商行內(nèi)控機(jī)制進(jìn)一步完善，自我約束、相互制衡加強(qiáng)，信息系統(tǒng)建設(shè)和合規(guī)文化建設(shè)初見成效，組織框架和業(yè)務(wù)流程不斷優(yōu)化。其次在內(nèi)控機(jī)制方面，初步建立事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)控制機(jī)制，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營、合規(guī)等四個(gè)方面的內(nèi)控，與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)控措施、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等五個(gè)內(nèi)控要素的相關(guān)的制度得到進(jìn)一步完善。再次在監(jiān)督評(píng)價(jià)方面，城商行已普遍開展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用到加強(qiáng)日常經(jīng)營過程中。
城商行的快速擴(kuò)張，忽略了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，沒有充分認(rèn)識(shí)自身的風(fēng)險(xiǎn)管控能力和駕馭能力，金融案件一直沒有間斷，這表明城商行整體的內(nèi)控水平與監(jiān)管部門要求尚有差距。2010年銀監(jiān)會(huì)啟動(dòng)了資本充足率、杠桿率、動(dòng)態(tài)撥備率、流動(dòng)性比率四大監(jiān)管指標(biāo)的定量測(cè)算監(jiān)管要求，不僅指標(biāo)體系上與國際接軌，并且在實(shí)施時(shí)間和力度上更為嚴(yán)格。對(duì)城商行而言，在這樣的監(jiān)管下，既存在重要機(jī)遇，又面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。城商行內(nèi)控還需要面對(duì)以下方面存在的問題。
(一)內(nèi)控環(huán)境
主要體現(xiàn)為缺乏企業(yè)文化，高層未能有效地向員工傳達(dá)遵守法律法規(guī)和內(nèi)控的重要性。首先是對(duì)內(nèi)控文化的理解存在偏差，內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)、措施和手段并沒有針對(duì)現(xiàn)有城商行的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行設(shè)計(jì)；其次是沒有形成自上而下的表率作用以及遵守行內(nèi)外的各項(xiàng)規(guī)章制度、流程，堅(jiān)持誠信和道德價(jià)值觀的文化氛圍；最后，在城商行實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)僅限于建立制度規(guī)章或是上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理，并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是環(huán)環(huán)相扣相互制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，需要管理層和各級(jí)人員共同努力，尤其是高級(jí)管理層身先士卒。
(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估
主要體現(xiàn)為部分城商行并未開展內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)，并未逐個(gè)分析各類操作流程、管理流程和信息系統(tǒng)內(nèi)存在的內(nèi)控設(shè)計(jì)層面存在的問題，造成對(duì)現(xiàn)有制度體系下的風(fēng)險(xiǎn)情況缺乏深入了解，無法準(zhǔn)確把握哪些產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和流程已經(jīng)被制度明確覆蓋，不了解總分行各級(jí)經(jīng)營機(jī)構(gòu)對(duì)同一產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和流程的制度設(shè)計(jì)是否存在偏差，對(duì)于散落在各個(gè)流程、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的固有風(fēng)險(xiǎn)無從下手。這是城商行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大的內(nèi)生因素。另外比如存在操作風(fēng)險(xiǎn)問題，人為差錯(cuò)、管理層意志等。
(三)內(nèi)控措施
主要體現(xiàn)為由于部分城商行在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估層面存在問題，不能逐個(gè)把握散落在各個(gè)流程、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的固有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因此也就無法對(duì)這些固有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)目刂拼胧_展有針對(duì)性的控制行動(dòng)，進(jìn)而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。
(四)信息交流與反饋
主要體現(xiàn)為由于未建立整合型的內(nèi)控信息化平臺(tái)，部分城商行內(nèi)控缺乏有效的信息交流與反饋，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)之間，損失、違規(guī)事件庫和審計(jì)問題庫、內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果存在數(shù)據(jù)異構(gòu)問題，各個(gè)系統(tǒng)中的隱性知識(shí)，如：合規(guī)審核與檢測(cè)方法、操作風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與計(jì)量方法、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型、內(nèi)控的自評(píng)價(jià)和分析方法等，更缺乏統(tǒng)一的知識(shí)管理思想指導(dǎo)，未形成隱性知識(shí)顯性化和顯性知識(shí)組織化機(jī)制。
(五)監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正
主要兩方面問題，一是內(nèi)部審計(jì)工作手段單一，更多地依賴于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，不僅成本高、效率低下，而且缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，在開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的城商行中，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之間缺乏有機(jī)的結(jié)合，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)未得到充分的發(fā)揮，與實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)相比還存在差距；二是盡管很多城商行已經(jīng)開展內(nèi)控執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)，但由于未開展設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)而變得毫無意義，或因評(píng)價(jià)主體無法客觀地開展自我評(píng)價(jià)工作造成評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏客觀性，或者因?yàn)榭偡中兄g存在信息不對(duì)稱問題而流于形式，分行敷衍了事，造成最終的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果僅僅是應(yīng)付監(jiān)管。
三、優(yōu)化城商行內(nèi)控
成本與效益原則是指導(dǎo)內(nèi)控的基本原則之一，內(nèi)控體系的完善、內(nèi)控活動(dòng)的開展應(yīng)該在資源有限的前提下考慮成本約束，不過分追求完美的內(nèi)控結(jié)果。城商行在業(yè)務(wù)發(fā)展的初期，為了做大做強(qiáng)，盡可能節(jié)約成本。內(nèi)控中很多職位分離，互相牽制，因人員不足，而流于形式，從而增加風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)城商行內(nèi)控體系存在的問題，城商行內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)施步驟應(yīng)以內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)為起點(diǎn)，以執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)為契機(jī)，通過建設(shè)整合型內(nèi)控信息化平臺(tái)和有城商行特色的內(nèi)控文化，推進(jìn)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合為核心的審計(jì)方法，從而優(yōu)化城商行內(nèi)控。
(一)評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性
指評(píng)價(jià)那些實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)控要素是否都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)，從而判斷其中是否存在設(shè)計(jì)缺陷、是否缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制。內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)在COSO五要素中對(duì)應(yīng)著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)，主要是分析經(jīng)營管理活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及是否采取了相應(yīng)的控制措施。
(二)評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行有效性
評(píng)價(jià)設(shè)定的內(nèi)控系統(tǒng)是否按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行，是否存在設(shè)計(jì)完好的控制未按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力。內(nèi)控執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)主要是鑒別采取的控制措施是否有效。內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)是內(nèi)控執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。在進(jìn)行控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)首先由銀行管理層執(zhí)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)。在進(jìn)行自我評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)以點(diǎn)面結(jié)合的方式進(jìn)行，評(píng)價(jià)范圍既要涵蓋內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)階段梳理出的所有控制點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控整體執(zhí)行情況進(jìn)行打分。
(三)整合內(nèi)控信息化系統(tǒng)
城商行內(nèi)控包括三個(gè)層次，分別是合規(guī)管理與操作風(fēng)險(xiǎn)管理、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、提供決策支持的內(nèi)控評(píng)價(jià)。城商行投入大量資金建設(shè)信息系統(tǒng)，很多在建成以后僅在自己的領(lǐng)域內(nèi)獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，系統(tǒng)之間在功能上缺乏關(guān)聯(lián)，在信息層面無法共享，在流程和應(yīng)用層面缺乏整體性。系統(tǒng)整合就是通過信息化資源的重新分配，建立覆蓋原有零散信息化系統(tǒng)的新系統(tǒng)，或者推動(dòng)零散信息化系統(tǒng)之間在系統(tǒng)硬件、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用等方面的融合，從而提高信息系統(tǒng)效率，促進(jìn)各個(gè)系統(tǒng)信息共享。建立暢通的信息溝通的程序，達(dá)到提高信息系統(tǒng)的效率，促進(jìn)系統(tǒng)間信息共享。不但要有柜面會(huì)計(jì)核算、信貸業(yè)務(wù)的處理銀行信息系統(tǒng)，滿足客戶多領(lǐng)域、個(gè)性化的需要，而且還需客戶信息的集成和分析，對(duì)客戶信息及時(shí)更新，才能對(duì)客戶的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況做出正確判斷，從源頭上加以控制風(fēng)險(xiǎn)。在促進(jìn)信息與溝通方面，內(nèi)控相關(guān)的信息化建設(shè)應(yīng)進(jìn)一步深化，一是在數(shù)據(jù)整合的基礎(chǔ)上擇機(jī)推進(jìn)各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)在功能和應(yīng)用層面的整合；二是在開始在全行范圍內(nèi)建設(shè)知識(shí)管理信息系統(tǒng)時(shí)，將現(xiàn)有的內(nèi)控知識(shí)管理工作納入整個(gè)銀行的知識(shí)管理范疇內(nèi)，并實(shí)現(xiàn)與其他業(yè)務(wù)、管理?xiàng)l線知識(shí)的共享和融合；三是通過制定制度和規(guī)范，在開展業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的建設(shè)和優(yōu)化、更新時(shí)，應(yīng)為內(nèi)控相關(guān)的信息化系統(tǒng)留出數(shù)據(jù)接口，方便數(shù)據(jù)采集、實(shí)時(shí)監(jiān)控和添加控制手段。
(四)培養(yǎng)城商行特色的內(nèi)控文化
內(nèi)控文化是城商行企業(yè)文化的重要組成部分，同時(shí)也是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的核心內(nèi)容與難點(diǎn)。良好的內(nèi)控文化可以為城商行的管理層和員工的內(nèi)控意識(shí)帶來積極的影響，在全行范圍內(nèi)灌輸誠信和控制意識(shí)，從而成為激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要力量?？紤]在整個(gè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)中結(jié)合城商行所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境和特色，不是僅僅局限在內(nèi)控文化建設(shè)的層面。在內(nèi)控層面劃分股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)與黨委會(huì)、職工代表大會(huì)和工會(huì)的職責(zé)范圍，促進(jìn)二者之間的協(xié)作，充分發(fā)揮各自的作用。定期加強(qiáng)員工教育培訓(xùn)，樹立內(nèi)控優(yōu)先理念，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，形成真正的內(nèi)控內(nèi)控文化。
(五)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門在擬定審計(jì)方案后，通過到現(xiàn)場(chǎng)查閱原始資料，詳細(xì)記錄工作底稿，完成審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過程，側(cè)重于業(yè)務(wù)某個(gè)方面的檢查。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指基于對(duì)提供的系統(tǒng)數(shù)據(jù)或資料的分析和處理，較為及時(shí)地了解審計(jì)對(duì)象經(jīng)營情況，通過對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營數(shù)據(jù)或資料的采集、分析、處理，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒?，發(fā)現(xiàn)其異常，評(píng)價(jià)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，定期、不定期地提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)資料的分析和預(yù)測(cè)，發(fā)現(xiàn)問題，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索，幫助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更加科學(xué)、準(zhǔn)確地選擇審計(jì)樣本，合理安排審計(jì)資源，達(dá)到高效審計(jì)。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境下，以信息技術(shù)為手段的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已經(jīng)成為城商行內(nèi)部審計(jì)重要的支撐點(diǎn)。城商行應(yīng)正確認(rèn)識(shí)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)與不足，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)為目標(biāo)，推動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作相結(jié)合。只有現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合才能確保審計(jì)質(zhì)量，建立和完善城商行的審計(jì)體系。
四、結(jié)論
本文針對(duì)目前城商行內(nèi)控體系建設(shè)存在問題，提出了城商行內(nèi)控體系的實(shí)施路徑，但內(nèi)容僅涉及城商行內(nèi)控建設(shè)的部分內(nèi)容，并對(duì)之評(píng)價(jià)，旨在突出優(yōu)化城商行內(nèi)控體系的內(nèi)容，并提出優(yōu)化實(shí)施策略。
