內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)相當(dāng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今，不斷完善公司內(nèi)部控制，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高公司經(jīng)濟(jì)效益具有積極的意義。但就內(nèi)部控制在組織中的實(shí)際運(yùn)行情況看，問題不少，從安然丑聞到世通舞弊,從巴林銀行倒閉到興業(yè)銀行陷入重大財(cái)務(wù)危機(jī),問題的的產(chǎn)生無不與公司的內(nèi)部控制有重大的關(guān)聯(lián)，作為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段的內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮人們預(yù)期的效果。這是因?yàn)閮?nèi)部控制具有固有局限對(duì)其有效性影響無處不在，內(nèi)部控制它的有效性受制于行為人的目的、品德、才干、工作環(huán)境和工作狀態(tài)等因素影響和制約，這些正是內(nèi)部控制固有局限的源泉所在。內(nèi)部控制固有局限有著多方面的表現(xiàn)，大致分為外部性局限和內(nèi)部性局限兩大類。
一、外部性局限
外部性局限主要是指由外部因素對(duì)內(nèi)部控制造成的威脅和破壞。主要有以下幾種類型：
(一)管理者因素
管理者因素是指，由于管理者的自身素質(zhì)，決策能力或者管理當(dāng)局的作風(fēng)等對(duì)內(nèi)部控制造成的不良影響。
(二)合謀
合謀是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員串通起來以欺詐企業(yè)使控制系統(tǒng)完全失效。職責(zé)分開互相監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要理念和控制手段，如果職員們企圖共同進(jìn)行欺詐的話，失竊仍會(huì)發(fā)生,并且有可能形成內(nèi)部人控制，即高層管理人員事實(shí)上或者依法掌握了控制權(quán)，個(gè)人利益在公司戰(zhàn)略決策中得到了充分的體現(xiàn)。
(三)利益沖突
利益沖突，即委托人的利益與提供專業(yè)服務(wù)的業(yè)者本人或者與其所代表的其他利益之間存在某種形式的對(duì)抗，進(jìn)而有可能導(dǎo)致委托人的利益受損，或者有可能帶來專業(yè)服務(wù)品質(zhì)的實(shí)質(zhì)性下降。特別是高層管理人員與公司利益的沖突，更是一種最大的威脅。
二、內(nèi)部性局限
內(nèi)部性局限是指伴隨著內(nèi)部控制產(chǎn)生的局限性，它反映的是內(nèi)部控制先天，本質(zhì)的局限性，如公司效率、成本等因素。
(一)公司效率的損失
效率，是指在給定投入和技術(shù)的條件下，單位時(shí)間里完成的工作量，或者完成一定量工作所耗用的時(shí)間，當(dāng)今時(shí)間就是金錢的社會(huì)，時(shí)間的節(jié)約也可以理解為一種成本的節(jié)約。復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會(huì)使人糾纏于繁瑣的公事程序之中，造成效率損失。
(二)公司費(fèi)用的增加
任何管理措施的執(zhí)行都會(huì)涉及費(fèi)用問題，內(nèi)部控制也不例外。內(nèi)部控制涉及的費(fèi)用則是包括了設(shè)計(jì)及執(zhí)行實(shí)施所消耗的時(shí)間、資金和企業(yè)的其他管理資源等等。內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)越復(fù)雜，與之相配套對(duì)應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)規(guī)模就越大、有關(guān)執(zhí)行人員越多、辦公設(shè)施配置越齊全、公司運(yùn)行費(fèi)用越高。
三、內(nèi)部控制的固有局限是可以改變的，通過以下幾方面積極努力，可以突破內(nèi)部控制固有局限，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的有效性，解途決徑大致有以下幾個(gè)方面
(一)加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)
企業(yè)高管要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義，堅(jiān)決杜絕堵塞各種違法違規(guī)的行為，為內(nèi)部控制營(yíng)造積極控制氛圍和控制基礎(chǔ)，規(guī)范董事會(huì)的組成和運(yùn)作，明確董事會(huì)與經(jīng)理層之間的關(guān)系，防止大股東操縱和內(nèi)部人控制。完善獨(dú)立董事制度，加大獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比重，獨(dú)立董事要真正獨(dú)立地履行職責(zé)，加大對(duì)獨(dú)董事監(jiān)督，對(duì)違法違紀(jì)行為進(jìn)行相應(yīng)責(zé)任追究。強(qiáng)對(duì)公司高管用人方面監(jiān)督和管理，把道德品質(zhì)作為選人、用人的首要因素。
(二)創(chuàng)新完善公司激勵(lì)機(jī)制
公司激勵(lì)不到位會(huì)誘發(fā)違規(guī)違法的取利行為，激勵(lì)機(jī)制被高管操縱也會(huì)形成無效激勵(lì)，誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際激勵(lì)中可以把壟斷行業(yè)中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和壟斷業(yè)績(jī)區(qū)分開來，只對(duì)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行激勵(lì)，這樣才有可比性，才能真正調(diào)動(dòng)積極性，才真正做的公平合理。公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法和工資薪酬制度要科學(xué)，如全方位遞延滾動(dòng)績(jī)效考核，激發(fā)人們關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期利益和持續(xù)發(fā)展。
(三)加強(qiáng)公司道德建設(shè)
公司道德是經(jīng)營(yíng)道德的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化的重要保障。公司其道德標(biāo)準(zhǔn)不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是影響和決定整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)道德的基礎(chǔ)，通過加強(qiáng)公司道德建設(shè)，在公司內(nèi)部要形成公司高管廉潔奉公、員工敬崗愛業(yè)，既有的集體領(lǐng)導(dǎo)又有充分民主，既有分工又有協(xié)作，各部門責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合并都十分明確的融洽關(guān)系。融洽的公司道德氛圍對(duì)公司的控制體系的有效性發(fā)揮起到重要作用，有助于影響和控制那些即使最慎密的控制體系也無法涵蓋的行為。
(四)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查
內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督檢查要常抓不不懈，因?yàn)樵谀骋还ぷ鲘徫坏娜藛T工作時(shí)間長(zhǎng)了，可能會(huì)產(chǎn)生舞弊或者懈怠。開展持續(xù)監(jiān)督檢查有利于發(fā)現(xiàn)問題，促使人們提高警惕和責(zé)任心。
(五)辯證認(rèn)識(shí)成本-效益原則
要重新正確認(rèn)識(shí)成本-效益原則，成本-效益原則，就是力求使盡量少的成本產(chǎn)生盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益，或在不改變某項(xiàng)控制的效益時(shí)盡可能降低控制成本，力求提高公司內(nèi)部控制效益。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要為公司諸多目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證服務(wù)，為了實(shí)現(xiàn)這些公司目標(biāo)，需要進(jìn)行開展事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并采取相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制措施，針對(duì)已經(jīng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，就要辯證運(yùn)用成本-效益原則，認(rèn)真分析研究需要采取的控制措施堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞的可能性及成本效益，追求公司價(jià)值最大化。
