凡是有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)皆可以對外出口，兩者適用的出口退稅政策不同，則導(dǎo)致兩者的毛利、凈利潤不同。通常來說貿(mào)易企業(yè)無加工貿(mào)易手冊，故生產(chǎn)型企業(yè)只能將非保稅貨物內(nèi)銷給貿(mào)易企業(yè)而由其出口。兩者既可能屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)也可能屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系不同涉及貿(mào)易企業(yè)買斷出口生產(chǎn)型企業(yè)如何確定售價。
生產(chǎn)型企業(yè)一般貿(mào)易出口產(chǎn)品適用“免、抵、退”的政策，免抵退稅不得免征和抵扣稅額（以下簡稱進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）=出口收入*（征稅率-退稅率），銷售毛利=出口收入-產(chǎn)品制造成本-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；期末留抵稅額=進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，免抵退稅額=出口收入*退稅率，生產(chǎn)型企業(yè)取得的出口退稅金額為本文中的期末留抵稅額、免抵退稅額孰小值。貿(mào)易企業(yè)出口產(chǎn)品適用“免、退”的政策，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=采購不含稅成本*（征稅率-退稅率），銷售毛利=出口收入-采購不含稅成本-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，貿(mào)易企業(yè)取得的出口退稅金額=采購不含稅成本*退稅率。從兩者的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算公式可以發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)型企業(yè)以出口收入作為基數(shù)，貿(mào)易企業(yè)以采購不含稅成本作為基數(shù)。生產(chǎn)型企業(yè)自行出口與生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)銷給貿(mào)易企業(yè)而由其出口進(jìn)行對比，由于生產(chǎn)型企業(yè)的出口收入大于貿(mào)易企業(yè)的采購不含稅成本，故生產(chǎn)型企業(yè)大于貿(mào)易企業(yè)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
一、生產(chǎn)型企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)
生產(chǎn)型企業(yè)將貨物內(nèi)銷給貿(mào)易企業(yè)時，生產(chǎn)型企業(yè)銷售毛利=內(nèi)銷不含稅售價-產(chǎn)品制造成本；貿(mào)易企業(yè)將貨物出口后，貿(mào)易企業(yè)銷售毛利=出口收入-采購不含稅成本-采購不含稅成本*（征稅率-退稅率）。兩者合計毛利=內(nèi)銷不含稅售價-產(chǎn)品制造成本+出口收入-采購不含稅成本-采購不含稅成本*（征稅率-退稅率），由于生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)銷不含稅售價等于貿(mào)易企業(yè)采購不含稅成本，即兩者合計毛利=出口收入-產(chǎn)品制造成本-內(nèi)銷不含稅售價*（征稅率-退稅率），在其他因素不變的前提下，內(nèi)銷不含稅價格越低就可使兩者合計毛利越大。
從實際工作中計算可以發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)型企業(yè)通過貿(mào)易企業(yè)買斷出口時的兩者合計毛利大于生產(chǎn)型企業(yè)自行出口。在其他因素不變的前提下，生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)銷不含稅價格越低就可使兩者合計毛利越大。在實務(wù)中生產(chǎn)型企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)皆屬于獨立法人，兩者雖然屬于關(guān)聯(lián)方但也需避免交易價格過低而造成生產(chǎn)型企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險。
二、生產(chǎn)型企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)
生產(chǎn)型企業(yè)將貨物銷售給貿(mào)易企業(yè)時，生產(chǎn)型企業(yè)需繳納增值稅。貿(mào)易企業(yè)購進(jìn)貨物出口時，貿(mào)易企業(yè)按照“免、退”政策辦理出口退稅；若產(chǎn)品退稅率不等于17%，無法退稅的增值稅（出口產(chǎn)品收入*（征稅率-退稅率））應(yīng)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。
此種交易模式下若境外客戶系貿(mào)易企業(yè)自行尋找，貿(mào)易企業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)可根據(jù)貨物市場價格自行協(xié)商銷售價格，貿(mào)易企業(yè)買斷出口可獲得出口退稅及買賣差價的收益。若境外客戶系生產(chǎn)型企業(yè)尋找，形式上貿(mào)易企業(yè)買斷出口可獲得出口退稅及買賣差價的收益；但在實務(wù)中貿(mào)易企業(yè)買斷出口僅能獲得出口收入一定比例的代理費，而無法實際取得出口退稅及買賣差價的收益，故需通過生產(chǎn)型企業(yè)與貿(mào)易企業(yè)的銷售價格將貿(mào)易企業(yè)獲得的出口退稅返還給生產(chǎn)型企業(yè)。
假設(shè)生產(chǎn)型企業(yè)貨物銷售給貿(mào)易企業(yè)的含稅價格為人民幣A元；貿(mào)易企業(yè)出口產(chǎn)品銷售價格為美元B元，產(chǎn)品退稅率為C，外幣收款的結(jié)匯匯率為D，貿(mào)易企業(yè)的代理費為E，則貿(mào)易企業(yè)代理費收益為E =B*D-A/1.17-A*(征稅率-C)/1.17。生產(chǎn)型企業(yè)將貨物銷售給貿(mào)易企業(yè)時出口產(chǎn)品銷售價格、退稅率、代理費皆可以確定，由于結(jié)匯匯率存在變動，故需生產(chǎn)型企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)約定結(jié)匯匯率。只要出口產(chǎn)品銷售價格、退稅率、代理費比例、結(jié)匯匯率可以確定的前提下，就可以通過上述公式計算出生產(chǎn)型企業(yè)與貿(mào)易企業(yè)的貨物銷售含稅價格。對于貿(mào)易企業(yè)而言，若實際結(jié)匯匯率大于約定結(jié)匯匯率，則貿(mào)易企業(yè)可獲得出口銷售價格*（實際結(jié)匯匯率-約定結(jié)匯匯率）的匯兌收益，反之則是匯兌損失。
例如貿(mào)易企業(yè)出口產(chǎn)品銷售價格為美元100萬元，產(chǎn)品退稅率為15%，生產(chǎn)型企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)約定的結(jié)匯匯率為6.3，貿(mào)易企業(yè)的代理費為人民幣6.4萬元。在上述交易條件下，生產(chǎn)型企業(yè)與貿(mào)易企業(yè)的貨物銷售含稅價格A為：
6.4= 100*6.3 �A/1.17-A*(17%-15%)/1.17
A=715.31（萬元）
貿(mào)易企業(yè)購進(jìn)貨物的含稅價格為715.31萬元時，貿(mào)易企業(yè)將貨物出口后可獲得代理費收益6.4萬元（630-715.31/1.17-715.31*(17%-15%)/1.17）。若實際結(jié)匯匯率為6.35時，貿(mào)易企業(yè)可獲得代理費收益11.40萬元（635-715.31/1.17-715.31*(17%-15%)/1.17）；與約定代理費收益相比增加收益5萬元，主要系實際結(jié)匯匯率大于約定結(jié)匯匯率產(chǎn)生匯兌收益5萬元。若實際結(jié)匯匯率為6.28時，貿(mào)易企業(yè)可獲得代理費收益4.40萬元（628-715.31/1.17-715.31*(17%-15%)/1.17）；與約定代理費收益相比減少收益2萬元，主要系實際結(jié)匯匯率小于約定結(jié)匯匯率產(chǎn)生匯兌損失2萬元。
綜上所述，影響生產(chǎn)型企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)貨物銷售價格的主要因素為：
(1)雙方若屬于關(guān)聯(lián)方，生產(chǎn)型企業(yè)向貿(mào)易企業(yè)貨物銷售價格越低，雙方合計實現(xiàn)的毛利就越高。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)保證合理的利潤，以避免銷售價格過低而造成關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險。
(2)雙方不屬于關(guān)聯(lián)方，貿(mào)易企業(yè)境外客戶系自行尋找，雙方可根據(jù)貨物市場價格自行協(xié)商銷售價格。
(3)雙方不屬于關(guān)聯(lián)方，貿(mào)易企業(yè)境外客戶系生產(chǎn)型企業(yè)尋找，貿(mào)易企業(yè)只是獲得代理費收益，雙方可按照約定結(jié)匯匯率根據(jù)上述公式計算銷售價格。
