內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，貫穿于管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)控制度，是約束和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的準(zhǔn)則，是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為，有利于合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、保證資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
目前，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著鐵路企業(yè)生產(chǎn)力布局調(diào)整，各單位管理跨度不斷加大，管理職能也發(fā)生較大變化，特別是各項(xiàng)內(nèi)部管理工作在布局調(diào)整過(guò)程后容易出現(xiàn)一些不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，這對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了新的更高要求。因此如何建立、健全并有效實(shí)施符合中國(guó)鐵路實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為促進(jìn)鐵路企業(yè)健康發(fā)展，適應(yīng)鐵路跨越式發(fā)展的內(nèi)在需要和必然趨勢(shì)。
一、內(nèi)部控制制度的涵義
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。
內(nèi)部管理控制制度要充分利用業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，通過(guò)制定合理的能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)的考核制度及合理的獎(jiǎng)懲制度，更能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。
日趨優(yōu)化的會(huì)計(jì)管理體制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求明顯提高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支行為的合法性、合理性和有效性，將更多地依靠鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)制定和有效執(zhí)行。
在理解內(nèi)部控制制度的涵義時(shí)應(yīng)避免片面理解和混淆內(nèi)部控制制度的概念，把成本控制或?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)的內(nèi)部控制，或?qū)?nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地理解成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
二、建立內(nèi)部控制制度的原則
鐵路企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)遵循以下基本原則：一要起到既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；二要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；三要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過(guò)于繁瑣；四要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題（如電算化管理）對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度。
三、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)
一套全面完整的內(nèi)部控制框架應(yīng)以全面風(fēng)險(xiǎn)控制為著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)，本文認(rèn)為應(yīng)從鐵路運(yùn)輸企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面系統(tǒng)建立內(nèi)部控制體系。
(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
完善內(nèi)部控制環(huán)境,首先應(yīng)通過(guò)各種手段強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制的重視程度對(duì)于企業(yè)控制環(huán)境有極大的影響,某種程度上甚至決定了企業(yè)的控制環(huán)境。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀分析,很多企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)部控制,而是沒(méi)有很好地執(zhí)行。其中,往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行,破壞既定的內(nèi)部控制程序,導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。其次應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用與培訓(xùn)，在培育專業(yè)的人員對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行構(gòu)建的同時(shí)，可以選擇聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外的專家，結(jié)合鐵路自身的特點(diǎn)，為鐵路企業(yè)構(gòu)建具有鐵路特色的內(nèi)部控制制度體系，從而最終為鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的。
(二)建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)
當(dāng)前企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，因此應(yīng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手將企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)、短處與環(huán)境中的機(jī)會(huì)、威脅進(jìn)行配對(duì)分析，并持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系,便于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況加以判斷井采取應(yīng)對(duì)措施,不但有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制,更易于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息的披露以及投資者的理解。
(三)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式
控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門,涉及的控制對(duì)象包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)等。
常見的控制措施包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。鐵路各單位可以通過(guò)內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式,使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況,促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工,正確行使職權(quán),并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。通過(guò)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程,合理地對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核,保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
(四)建立通暢的信息傳遞機(jī)制，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件
一方面,確保自上而下的信息傳遞渠道通暢。鐵路管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息,使每一個(gè)員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道,以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。
另一方面,完善自下而上的信息反饋渠道。員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,因而他們總是最先意識(shí)到問(wèn)題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層,就應(yīng)該建立一個(gè)開放和暢通的信息反饋渠道,確保及時(shí)報(bào)告和解決各種例外情況。
(五)完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證
首先，應(yīng)當(dāng)建立完整的監(jiān)督組織體系，建立和完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。
其次，應(yīng)當(dāng)建立日常、持續(xù)監(jiān)督和專項(xiàng)、不定期監(jiān)督相結(jié)合體系，通過(guò)揭示存在的內(nèi)部控制缺陷形成書面報(bào)告，暢通報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能夠及時(shí)傳達(dá)至治理層和管理層，同時(shí)建立內(nèi)部控制的缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，以充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。
最后，鐵路企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等情況進(jìn)一步建立內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。
四、內(nèi)部控制制度的保障
鐵路企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的作用,必須采取有效措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議的管理審計(jì)上來(lái)，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
內(nèi)部控制作為一套復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)行保障機(jī)制,其完善和貫徹執(zhí)行井非完全是企業(yè)內(nèi)部事務(wù),它與企業(yè)外部控制機(jī)制密切相關(guān)。只有借助政府和社會(huì)的外部審計(jì)力量,通過(guò)構(gòu)筑強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。在內(nèi)外雙重壓力下,企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實(shí)施。
內(nèi)部控制制度執(zhí)行與保障環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系、相互制約和相互配合的,從而形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。鐵路企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),應(yīng)當(dāng)在培育積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn),然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立完善的控制機(jī)制,并進(jìn)行有效的信息溝通和協(xié)調(diào),最終對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，鐵路企業(yè)只有建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步提高鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，減少風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能推動(dòng)鐵路企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的提高，并促進(jìn)鐵路企業(yè)和諧、持續(xù)、健康、穩(wěn)步地發(fā)展。
