國有礦業(yè)企業(yè)的性質(zhì)和特點決定了其在我國礦業(yè)企業(yè)中的地位，國有礦業(yè)企業(yè)的發(fā)展對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展起著舉足輕重的作用。針對國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題，結(jié)合其自身特點，提出包括改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化外部控制環(huán)境，進行全面的風(fēng)險評估，強化風(fēng)險意識，建立良好的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制活動，特別是以企業(yè)風(fēng)險管理為導(dǎo)向的各類控制活動，并建立良好的信息與溝通系統(tǒng)等一系列思路來完善國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制。
一、內(nèi)部控制的涵義及作用
內(nèi)部控制是組織設(shè)計并實施的、為組織營運的效率與效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證的過程與程序，它要求組織內(nèi)的全體人員共同參與實施。
有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)不斷降低運營成本，改善對于主營業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理，促使企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化和利用國際國內(nèi)更多資源和市場。全面、完善的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的重要組成部分，是實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展和不斷壯大的重要保證。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制將有助于企業(yè)經(jīng)營者提高對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認識，增強對于主營業(yè)務(wù)的控制，降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，使企業(yè)更好地利用各方資源，不斷發(fā)展壯大。建立有效的內(nèi)部控制還能防范各類風(fēng)險、提高經(jīng)營管理效率和效果，有利于提高企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)的各項規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強的內(nèi)部管理制度。
二、國有礦業(yè)企業(yè)的特點
礦業(yè)企業(yè)是直接從事礦產(chǎn)資源勘查與開發(fā)、為國家提供礦物能源和礦物原材料的生產(chǎn)單位，是我國工業(yè)企業(yè)的重要組成部分。礦業(yè)企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展為國家經(jīng)濟建設(shè)、社會發(fā)展和人民生活水平的提高，提供了不可缺少的能源和工農(nóng)業(yè)原材料等物質(zhì)資源，為國家和社會做出了重大貢獻。礦業(yè)企業(yè)具有投資的高風(fēng)險性、企業(yè)經(jīng)濟效益的遞減性、基建投資的持續(xù)性、開采條件的復(fù)雜性、礦業(yè)工作和生活的艱苦性、礦山生態(tài)環(huán)境的廣泛破壞性、礦山生產(chǎn)投入原料的特殊性、礦業(yè)效益的后續(xù)性等特點。
國有礦業(yè)企業(yè)是指由國有資產(chǎn)投資或國有資產(chǎn)控股的礦業(yè)企業(yè)。我國現(xiàn)有的國有礦業(yè)企業(yè)大多數(shù)都是從上世紀(jì)六十年代的國有大中型礦山演變而來的，除兼具上述礦產(chǎn)資源和礦業(yè)企業(yè)的特點外，還具有資源保障程度低、社會負擔(dān)重、資源獲取成本高等顯著特點。
三、國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)政企職責(zé)分工不明確，內(nèi)部環(huán)境失效
從作為企業(yè)管理體制的核心的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)來看，國有礦業(yè)企業(yè)大部分隸屬國資委管轄，規(guī)模大且組織機構(gòu)復(fù)雜，出資人虛位，導(dǎo)致國有礦業(yè)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在先天性的缺陷。在國有礦業(yè)企業(yè)中，董事會受國資委領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨立性；董事的任免由國資委負責(zé)，而非股東會選舉產(chǎn)生，董事行使權(quán)利受到制約和影響，從而導(dǎo)致董事不懂事、不問事的現(xiàn)象。
(二)風(fēng)險評估意識差
目前我國大部分國有礦業(yè)企業(yè)缺乏風(fēng)險管理意識，針對企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)及時識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、定期評估風(fēng)險、制定應(yīng)對措施等工作僅局限于少數(shù)業(yè)務(wù)職能部門的具體活動，范圍小、水平低，容易出現(xiàn)過于重視局部利益從而忽視了主要矛盾，缺乏風(fēng)險評估，不能將風(fēng)險管理全面滲透到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營系統(tǒng)和管理過程中，不能滿足服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展戰(zhàn)略的要求。
(三)信息溝通不順暢
企業(yè)信息溝通不論是縱向還是橫向都不順暢。在縱向溝通方面，許多與企業(yè)有關(guān)的信息被管理層控制，企業(yè)各組織機構(gòu)之間更重視縱向權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，習(xí)慣于下級無條件服從上級，企業(yè)中的員工對企業(yè)信息知之甚少，一切以管理層的要求為準(zhǔn)，從而導(dǎo)致員工不能充分履行其職責(zé)；在橫向溝通方面，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺乏必要的交流，對彼此間的協(xié)調(diào)不夠重視，部門與部門之間信息的橫向溝通缺失。因此，企業(yè)信息溝通不靈敏，最終使企業(yè)蒙受損失。
(四)缺乏有效控制措施
在國有礦業(yè)企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)不同程度地存在著：相同的業(yè)務(wù)往往處理的程序和政策不一樣；企業(yè)內(nèi)部沒有授權(quán)管理或出現(xiàn)重復(fù)授權(quán)，甚至于出現(xiàn)越權(quán)授權(quán)，各級管理人員在處理業(yè)務(wù)時，權(quán)限不清；企業(yè)上下級的考核體系僵化，無法做到因地制宜，導(dǎo)致下級企業(yè)為了完成考核指標(biāo)，人為調(diào)整財務(wù)報表，導(dǎo)致會計信息失真；部分企業(yè)為了簡化工作程序，未將不相容職務(wù)進行分離，且沒有必要的監(jiān)控措施，從而導(dǎo)致監(jiān)守自盜等違法違規(guī)問題。
(五)監(jiān)督不力
我國國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，很難受到企業(yè)的重視，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；企業(yè)內(nèi)部審計人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來的或由財會部門人員兼任的，有的未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，缺少行使監(jiān)督職能所必需的職業(yè)技能。
四、完善國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的建議
(一)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制環(huán)境
根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定明確企業(yè)運營過程中董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等，將企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，并形成相互制衡。完善激勵機制、約束機制和監(jiān)督機制，建立經(jīng)理人的績效評價體系，對經(jīng)理人進行客觀的績效評價。加強企業(yè)文化建設(shè)，培育具有自身特色的國有礦業(yè)企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)―礦業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
(二)強化企業(yè)約束機制和監(jiān)督機制
健全、完善與激勵機制相應(yīng)配套的約束機制，引入外部監(jiān)督機制，改變長期存在的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，避免發(fā)生經(jīng)營權(quán)侵害所有權(quán)的現(xiàn)象。要強化監(jiān)事會的權(quán)力，構(gòu)建形成監(jiān)事會監(jiān)控管理層，而監(jiān)事會同時又監(jiān)督董事會和管理層的模式?？偨?jīng)理等高級管理團隊對董事會和監(jiān)事會負責(zé)，但負責(zé)的方式和內(nèi)容不同。其對董事會主要是遵循董事會的決議，對監(jiān)事會則是確保其執(zhí)行過程不損害企業(yè)利益。
(三)全面評估風(fēng)險，化解轉(zhuǎn)移風(fēng)險
國有礦業(yè)企業(yè)必須盡快建立起科學(xué)的風(fēng)險評估制度體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等多種風(fēng)險分析技術(shù)，找出資源、技術(shù)、市場、投資、經(jīng)營、財務(wù)等不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險點，及時采取恰當(dāng)?shù)姆椒ɑ?、降低或回避風(fēng)險；通過增加、補充或規(guī)范內(nèi)部控制活動來進一步分析研究可能面臨的風(fēng)險，采取加強管理監(jiān)督的力度對高風(fēng)險領(lǐng)域進行經(jīng)常的檢查分析，利用各種合法有效的手段轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)濟效益和生存發(fā)展的危害，消除企業(yè)運轉(zhuǎn)中的各路隱患。
(四)加強信息溝通機制建設(shè)
通過建立信息披露機制，推行對國有礦業(yè)企業(yè)的資源保有、內(nèi)部會計、審計報表在經(jīng)營者、委托人、監(jiān)管者和企業(yè)員工之間的充分披露，從而強化企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制意識，督促其不斷完善內(nèi)部控制。
(五)加強監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制水平
成立專業(yè)的內(nèi)部審計部門，并直接對董事會負責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，實現(xiàn)“參與式”的服務(wù)型內(nèi)部審計，最終實現(xiàn)與“被審計單位”的合作共贏。重視和強化內(nèi)部審計工作，配備事業(yè)心和責(zé)任心強的具備專業(yè)技術(shù)能力的內(nèi)部審計人員，定期或不定期對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計。內(nèi)部審計機構(gòu)要接受董事會或總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。加強獨立審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)的內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見 ，從而約束企業(yè)真正的關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。
