成本管理，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。
成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義，應(yīng)充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。本文對(duì)目標(biāo)成本管理和全面成本管理理論進(jìn)行整合，對(duì)企業(yè)成本管理新模式進(jìn)行構(gòu)建和分析，探討行之有效的企業(yè)成本管理模式。
一、目標(biāo)成本管理及全面成本管理的含義
(一)目標(biāo)成本管理
目標(biāo)成本管理以給定的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的成本，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)。即首先確定客戶(hù)會(huì)為產(chǎn)品/服務(wù)付多少錢(qián)，然后據(jù)此設(shè)計(jì)能夠產(chǎn)生期望利潤(rùn)水平的產(chǎn)品/服務(wù)和運(yùn)營(yíng)流程。
目標(biāo)成本法使成本管理模式從“客戶(hù)收入＝成本價(jià)格十平均利潤(rùn)貢獻(xiàn)”轉(zhuǎn)變到“客戶(hù)收入－目標(biāo)利潤(rùn)貢獻(xiàn)＝目標(biāo)成本”。近年來(lái)，作為一種先進(jìn)的成本管理技術(shù)，目標(biāo)成本法被企業(yè)普遍采用。
(二)全面成本管理
全面成本管理以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，建立由全員參與、貫穿企業(yè)管理全過(guò)程的成本管理體系，并匯集全員智慧，發(fā)揮全員主動(dòng)性，通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的確定和分析，讓各部門(mén)全體員工自主改善不斷降低成本，使經(jīng)營(yíng)層與各部門(mén)員工具有降低成本的一致性，謀求在最低成本狀態(tài)下，進(jìn)行生產(chǎn)管理與組織運(yùn)做。所謂“全面”包括三個(gè)方面，即全員、全面、全過(guò)程。
二、企業(yè)成本管理存在問(wèn)題
企業(yè)目前成本管理主要采用的是經(jīng)驗(yàn)管理，形成的管理方法未能全部系統(tǒng)化，程序化，在成本管理的效果上仍然有很大的局限性。另外，由于組織結(jié)構(gòu)和管理模式不盡相同，集團(tuán)式企業(yè)中各單位的成本管理方法和目標(biāo)也有所不同，給統(tǒng)一管理也造成了一定困難。
(一)缺少系統(tǒng)的成本管理程序
企業(yè)目前的成本管理還處于零散的狀態(tài)，尚未能將成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析貫穿起來(lái)，組成有機(jī)的整體。無(wú)論是總部層面的綜合管理體系還是基層的班組手冊(cè)，都不是一個(gè)系統(tǒng)的、可執(zhí)行性強(qiáng)的程序文件。甚至在成本核算時(shí)，經(jīng)濟(jì)與技術(shù)嚴(yán)重脫節(jié)。
(二)成本管理事前控制薄弱
成本管理分為事前控制、事中控制和事后控制，事前控制作為成本控制的開(kāi)端，具有非常重要的意義。在成本管理中，如果計(jì)劃周密，事前控制做得好，往往能收到事半功倍的效果。片面強(qiáng)調(diào)事中控制和事后控制則是舍本逐末。但多數(shù)企業(yè)目前在事前控制方面還比較薄弱。
(三)員工成本管理的意識(shí)不強(qiáng)
員工是成本管理的直接參與者，在成本管理系統(tǒng)中發(fā)揮了非常重要的作用。但由于早期制度因素的影響，企業(yè)兩級(jí)機(jī)關(guān)員工及基層的員工對(duì)于成本管理的意識(shí)不強(qiáng)，浪費(fèi)現(xiàn)象普遍存在。
(四)成本管理目標(biāo)缺乏科學(xué)依據(jù)
各分企業(yè)在成本管理中普遍采用了“目標(biāo)成本法”，但是在確定目標(biāo)過(guò)程中，主要還是依靠歷史經(jīng)驗(yàn)，缺乏科學(xué)的依據(jù)。
三、基于目標(biāo)和全面成本管理理論的新型成本管理模式構(gòu)建
新型成本管理模式的構(gòu)建主要參考了全面成本管理理論和目標(biāo)成本管理理論，通過(guò)對(duì)成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析6個(gè)環(huán)節(jié)的把握，對(duì)企業(yè)成本從采購(gòu)、物流、倉(cāng)儲(chǔ)到實(shí)施等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程控制，并形成成本管理循環(huán)。具體分析如下：
(一)成本預(yù)測(cè)
成本預(yù)測(cè)是指運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對(duì)未來(lái)成本水平及其變化趨勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)。通過(guò)成本預(yù)測(cè)，掌握未來(lái)的成本水平及其變動(dòng)趨勢(shì)，有助于減少?zèng)Q策的盲目性，使經(jīng)營(yíng)管理者易于選擇最優(yōu)方案，作出正確決策。
企業(yè)根據(jù)目標(biāo)控制法公式：“客戶(hù)收入－目標(biāo)利潤(rùn)貢獻(xiàn)＝目標(biāo)成本”進(jìn)行倒推，同時(shí)兼顧歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)值，即可設(shè)定合理的成本控制目標(biāo)。企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)要注意滿(mǎn)足可行性原則、先進(jìn)性原則、群眾性原則、科學(xué)性原則。
為了掌握成本的構(gòu)成，在對(duì)成本總額進(jìn)行目標(biāo)控制的同時(shí)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況考慮是否對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，即將各分項(xiàng)設(shè)定成本控制指標(biāo)作為參考標(biāo)準(zhǔn)，督促基層單位在工作時(shí)更加注重成本的控制。
(二)成本計(jì)劃
作為事前成本管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作量情況采用成本計(jì)劃控制用表的方式制定適當(dāng)?shù)某杀居?jì)劃，基層管理人員只需填寫(xiě)消耗資源的代碼及數(shù)量、計(jì)劃消耗天數(shù)就可以看到當(dāng)次成本計(jì)劃的總金額及預(yù)計(jì)的分項(xiàng)成本，對(duì)基層人員的成本管理起到提醒的作用。按照成本計(jì)劃控制用表的要求，基層單位在每次制定成本計(jì)劃時(shí)需要按照消耗項(xiàng)目分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，將同類(lèi)消耗歸入同一張成本計(jì)劃單中。
(三)成本控制
企業(yè)服務(wù)價(jià)值鏈的流程包括采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施，按照全面成本管理的理念，企業(yè)應(yīng)對(duì)價(jià)值鏈的全過(guò)程進(jìn)行控制。
1、采購(gòu)環(huán)節(jié)
控制采購(gòu)成本對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)至關(guān)重要。采購(gòu)成本下降不僅體現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金流出的減少,而且直接體現(xiàn)在產(chǎn)品成本的下降、利潤(rùn)的增加,以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。企業(yè)可通過(guò)加大集中采購(gòu)的力度，與供應(yīng)商結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，充分進(jìn)行采購(gòu)市場(chǎng)的調(diào)查和資訊收集等措施降低采購(gòu)的成本。
2、運(yùn)輸環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)進(jìn)行原材料運(yùn)輸改善項(xiàng)目，減少原材料在運(yùn)輸過(guò)程中的損耗，達(dá)到減少成本的目的。
3、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)合理的倉(cāng)儲(chǔ)管理，通過(guò)設(shè)定安全庫(kù)存、采用條碼管理等措施減少庫(kù)存積壓，提高資金使用效率，降低公司運(yùn)營(yíng)成本。
4、項(xiàng)目計(jì)劃環(huán)節(jié)
基層管理人員在進(jìn)行項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)應(yīng)使用日成本控制用表，利用此表只需將次日預(yù)計(jì)的出庫(kù)物品種類(lèi)及數(shù)量、預(yù)計(jì)使用機(jī)械、服務(wù)人數(shù)填入表格中就可以看到對(duì)應(yīng)的次日出庫(kù)金額以及預(yù)計(jì)的機(jī)械和人工成本。通過(guò)這種項(xiàng)目計(jì)劃方式，基層管理人員可以對(duì)每日的成本情況有清楚的認(rèn)識(shí)，真正做到心中有數(shù)。
5、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)
成本管理的核心是全員成本管理，基層員工需要發(fā)揮相當(dāng)大的作用。成本控制意識(shí)不同和操作習(xí)慣不同都會(huì)造成原材料消耗的不同，因此企業(yè)未來(lái)應(yīng)向操作加工標(biāo)準(zhǔn)化方面努力。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)基層員工的成本意識(shí)教育，樹(shù)立“人人談成本，人人控成本”的優(yōu)良風(fēng)氣，通過(guò)所有員工的努力，使成本控制體系得到全面貫徹實(shí)施。
(四)成本核算
成本核算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程。因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。各分企業(yè)要根據(jù)采購(gòu)部門(mén)提供的各個(gè)基層單位每月的出庫(kù)單填寫(xiě)月度綜合成本統(tǒng)計(jì)表，匯總得到各所屬單位當(dāng)月的成本情況。
(五)成本考核
成本考核是實(shí)現(xiàn)全面成本管理的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)成本實(shí)行計(jì)劃管理的重要手段。各分企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況建立適當(dāng)?shù)某杀究己酥贫?，將成本管理的?zé)任明確，調(diào)動(dòng)廣大基層員工的工作積極性。
(六)成本分析
成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本升降變動(dòng)的原因，為編制成本計(jì)劃和制定經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。各分企業(yè)每月要全面分析各個(gè)基層的成本管理情況，對(duì)異常情況進(jìn)行重點(diǎn)處理。同時(shí)，將月度綜合成本統(tǒng)計(jì)表上報(bào)至企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一匯總和分析。
四、結(jié)束語(yǔ)
全面成本管理中使用的標(biāo)準(zhǔn)成本制度對(duì)成本管理的準(zhǔn)確性和精確性較高，往往需要技術(shù)測(cè)定的幫助，而會(huì)計(jì)工作和技術(shù)測(cè)定的結(jié)合是比較困難的。同時(shí)，實(shí)施、維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價(jià)較高，不僅投入的每項(xiàng)勞動(dòng)、各種材料都必須制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且隨著時(shí)間推移標(biāo)準(zhǔn)必須不斷修訂。相比之下，目標(biāo)成本法是根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)倒推出來(lái)的，這一成本水平和利潤(rùn)直接掛鉤，因其簡(jiǎn)便易行容易得到企業(yè)的青睞。但是目標(biāo)成本法受管理者風(fēng)險(xiǎn)偏好影響較大，成本管控精度不高。因此，本文將目標(biāo)成本管理與全面成本管理結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究，提出成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析的成本管理模式，可以使成本管理效率和效果達(dá)到合理平衡，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)成本管理具有一定參考意義。
