當(dāng)前隨著全球金融市場的不斷發(fā)展，各種金融衍生品不斷出現(xiàn)，金融市場上各類衍生品的交易活動日趨頻繁，給企業(yè)的會計制度帶來極大的挑戰(zhàn)，同時也帶來眾多問題。如下，筆者結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，首先分析了金融衍生品交易給企業(yè)會計制度帶來的挑戰(zhàn)，其次分析金融衍生品交易給企業(yè)的會計工作帶來的問題，最后提出幾點(diǎn)解決策略。
一、金融衍生品交易對企業(yè)會計制度帶來的挑戰(zhàn)
企業(yè)會計制度的制定，最主要是約束及監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計的相關(guān)信息，由于金融衍生品通常是一種沒有履行的或者還處履行過程中的合約, 因而企業(yè)要以相關(guān)的會計制度對其加以反映具有一定難度，給企業(yè)的會計制度帶來較大挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)在以下方面：
(一)以往的計量模式受沖擊
以往的會計計量是以歷史成本原則為根據(jù), 其要求相關(guān)會計主體展開各項核算工作時要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照實(shí)際的成本進(jìn)行計價, 且把價格置于對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債已清償或者是已耗用為止?？墒墙鹑谘苌方灰椎某跏纪顿Y額相對少, 而且價值會隨著初級工具的價值發(fā)生變動。因而, 若把歷史成本做為計量的基礎(chǔ), 會無法真實(shí)反映出金融衍生品的真實(shí)價值，導(dǎo)致和會計信息失去相關(guān)性。除此之外，在展開交易時，雙方報酬與風(fēng)險會發(fā)生轉(zhuǎn)移, 但各項權(quán)利及義務(wù)沒有能實(shí)際履行, 時間一長，最終預(yù)期應(yīng)該履行的數(shù)額發(fā)生變動, 若依然堅持這個歷史成本,會使使用會計報表的人員難以獲取足夠信息, 自然也無法掌握會計主體當(dāng)前可能要承擔(dān)的義務(wù)、報酬以及風(fēng)險等。
(二)對損益確認(rèn)的挑戰(zhàn)
權(quán)責(zé)發(fā)生制為企業(yè)確認(rèn)損益的主要原則, 損益的出現(xiàn)需以發(fā)生損益的交易或者事項的具體出現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)?？墒? 因衍生工具沒有到期前, 交易是不會發(fā)生的，是否可以在當(dāng)時確認(rèn)損益，這個和金融衍生品交易能否突破歷史成本展開計量屬性的問題相一致。若在衍生交易發(fā)生前為能確認(rèn)具體損益, 就有可能會隱藏高金融風(fēng)險以及大虧損。因此，和金融衍生品交易有關(guān)的損益確認(rèn)應(yīng)打破權(quán)責(zé)發(fā)生制這個原則。
(三)在分類會計對象上的不確定性
金融衍生品交易的出現(xiàn)，使得企業(yè)在在分類會計對象上表現(xiàn)出一種不確定性，主要是反映在如何區(qū)分以避險作為主要目的的展開的金融衍生品交易和以投機(jī)作為主要目的的展開的金融衍生品交易。由上可見, 因投機(jī)目的的金融衍生品交易會造成企業(yè)面臨大的財務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險，因而應(yīng)充分將相關(guān)信息披露出來, 具體包括將公允價值列入會計報表之中反映出來。但以避險為目的的金融衍生品交易由于具有和初始金融工具風(fēng)險對沖的機(jī)制, 可以有效的降低企業(yè)的持有風(fēng)險, 所以其的信息披露沒有以投資目的為主的金融衍生品交易緊迫?？墒怯捎陔S著衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，各類衍生品不斷組合、變化，進(jìn)而形成新的衍生品，這類衍生品的交易目的以及所屬的類別難以確定出來，大大影響了相關(guān)的會計處理。
二、現(xiàn)有企業(yè)會計制度在解決衍生品交易過程中存在的主要問題
(一)會計信息披露問題
展開會計披露主要是為了讓相關(guān)的企業(yè)及時有效地地掌握企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等方面的有關(guān)信息。可是現(xiàn)階段我國企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)會計報表體系已經(jīng)無法充分滿足披露從事于金融衍生品交易人員的相關(guān)信息的需求, 有的財務(wù)信息無法納入相關(guān)報表, 一些必要的風(fēng)險以及公允價值等之類的信息難以展開有效披露。可是金融衍生品自身的杠桿性讓我國各大企業(yè)有可能面臨極大的金融風(fēng)險。
(二)會計計量問題
現(xiàn)階段，我國各大企業(yè)的現(xiàn)有會計計量準(zhǔn)則仍然是以歷史成本作為計價原則，公允價值的實(shí)際運(yùn)用范圍相對較小?？墒腔跉v史成本的原則之下是無法有效處理好金融衍生品相關(guān)風(fēng)險的計量問題的。除此之外，金融衍生品會分為初始計量以及后續(xù)計量這兩部分, 因?yàn)槲覈Y產(chǎn)的初始確認(rèn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和終止確認(rèn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)沒有對稱性, 所以在處理計量問題方面仍存在較大的問題。
(三)會計確認(rèn)以及會計核算制度問題
現(xiàn)階段，我國有大多數(shù)的企業(yè)在展開金融衍生品的交易活動時，出現(xiàn)部分交易商在披露相關(guān)的金融衍生品交易活動會計信息時和對應(yīng)的列報不相一致, 導(dǎo)致出現(xiàn)混亂局面，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效開展。
三、完善我國企業(yè)金融衍生品的會計制度措施
(一)建立完善的金融衍生品交易的會計核算制度
現(xiàn)階段,我國頒布的《金融企業(yè)會計制度 》未對金融衍生品交易活動制訂對應(yīng)的核算管理條例,可隨著全球金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展,各種金融衍生品，例如金融期權(quán)、期貨的出現(xiàn)，要求企業(yè)有和金融衍生品相適應(yīng)的會計制度，其中會計核算制度不可或缺。在我國頒布的《金融企業(yè)會計制度 》中，對企業(yè)金融衍生品交易活動的表外相關(guān)信息的披露做出了重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)?？墒侨绻谪浧髽I(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)牽涉于金融衍生品交易業(yè)務(wù),那它的會計核算方式應(yīng)該做進(jìn)一步地改進(jìn)和完善,只有這樣才能夠真實(shí)有效地反映出其的具體資產(chǎn)狀況,才能夠有效防范相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和金融風(fēng)險。
(二)深化改革傳統(tǒng)的會計報表體系
現(xiàn)階段，資產(chǎn)負(fù)債表主要是以流動性展開劃分, 各類衍生工具因與相關(guān)會計要素不相符合，再加上交易較為頻繁，往往被排除于表外。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢, 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財務(wù)報表中必須有金融工具之位。應(yīng)考慮將資產(chǎn)負(fù)債表按照按金融性以及非金融性進(jìn)行劃分, 以全面反映出需在會計中揭示的所有事項。還可在現(xiàn)行的報表加上“ 注釋”或“ 附注”之位來強(qiáng)化金融衍生品, 以讓其和財務(wù)報表一同組成更為完善的財務(wù)報表體系。而對于已有的金融衍生品, 應(yīng)以其風(fēng)險程度為根據(jù)增編金融衍生品的細(xì)則表?？梢跃唧w披露：金融衍生品的名稱、金額、現(xiàn)行的公允價值以及發(fā)生日期、實(shí)際的成本等等。披露金融衍生品的性質(zhì)以及交易的條件、具體的損益金額。金融衍生品具體的合同條款以及條件。金融衍生品相關(guān)的風(fēng)險, 例如市場風(fēng)險、信用風(fēng)險等?，F(xiàn)行應(yīng)用的相關(guān)會計政策和方法。
(三)重點(diǎn)改革公允價值
企業(yè)財務(wù)會計未來的發(fā)展趨勢將是公允價值替換歷史成本，同時其也是一個發(fā)展的過程。因當(dāng)前金融衍生品交易總量較小, 公允價值展開計量的相關(guān)金融衍品在財務(wù)報表中所占比例較小, 若是和歷史成本一同存在于報表中，會使報表信息質(zhì)量遭到破壞, 所以, 在實(shí)務(wù)中必須要根據(jù)實(shí)際情況來展開。還可考慮首先從已展開交易的相關(guān)金融衍品切入, 結(jié)合國外相關(guān)的先進(jìn)準(zhǔn)則以及方法, 再結(jié)合企業(yè)自身的會計狀況, 制定出某品種的金融衍生品具體的會計處理的規(guī)范, 在實(shí)踐中不斷累積經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而逐步的完善以及推廣出去，這樣可以有效預(yù)防出現(xiàn)大面積風(fēng)險, 于此同時還可以為我國今后的金融衍生品制定出統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則提供經(jīng)驗(yàn)。
四、結(jié)束語
總而言之，當(dāng)前金融衍生品交易日益頻繁，給企業(yè)會計制度帶來較大挑戰(zhàn)和問題，唯有不斷完善我國企業(yè)金融衍生品的會計制度，才能促使金融衍生品交易活動的有效進(jìn)行。
