黑龍江財(cái)會(huì)2001.12
現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督
楊玲
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)行進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。而近幾年來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督日趨弱化，會(huì)計(jì)核算信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂，國(guó)有資產(chǎn)大量流失，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極為不利的影響。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因
（一）經(jīng)濟(jì)機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)法規(guī)不健全隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督辦法。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份，他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。
（二）會(huì)計(jì)人員權(quán)利能力行為能力的不一致由于法人財(cái)產(chǎn)制度的建立，現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)具有高度的獨(dú)立性和排他性，極大地強(qiáng)化了企業(yè)管理當(dāng)局的權(quán)利能力，而從對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求看，大多體現(xiàn)的是所有人的利益要求，因此，盡管包括法律、法規(guī)、投資人授權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)人員賦予進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利能力，但企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際在客觀(guān)上受到企業(yè)管理當(dāng)局極大制約，這種權(quán)利能力的不一致，必然形成監(jiān)督目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
（三）部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)比較低
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形：其一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰?，從而?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其二是會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)差，思想覺(jué)悟低，面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，為了個(gè)人利益而損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。
二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
（一）強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任
通過(guò)明確法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)不恰當(dāng)會(huì)計(jì)行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)，新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作賦予法律責(zé)任。不僅會(huì)計(jì)人員做假賬要承擔(dān)法律責(zé)任，其管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會(huì)計(jì)法》在總則中規(guī)定，“任何單位和個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”；“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。這些規(guī)定，將有力地約束會(huì)計(jì)工作，形成會(huì)計(jì)活動(dòng)主體與會(huì)計(jì)相一致的完整的責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。
（二）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制
會(huì)計(jì)委派制實(shí)際上是委派會(huì)計(jì)和委派者之間的一種委托——代理關(guān)系，委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以便具有公正性。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制下，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中具有雙重身份，會(huì)計(jì)人員管理工作的事權(quán)和人權(quán)的不統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的人事及經(jīng)濟(jì)利益直接受企業(yè)管理當(dāng)局的支配，故單純地依靠企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行監(jiān)督是行不通的。這是因?yàn)楝F(xiàn)行的管理委托關(guān)系是企業(yè)資源的所有者委托企業(yè)管理當(dāng)局。如果將這種委托關(guān)系改為企業(yè)所有者分別委托管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，使企業(yè)財(cái)會(huì)人員獨(dú)立于企業(yè)管理當(dāng)局，才可能對(duì)委托責(zé)任的完成情況做出客觀(guān)、真實(shí)的描述。就目前企業(yè)的實(shí)際情況看，主管部門(mén)、財(cái)政和審計(jì)等政府監(jiān)督部門(mén)工作的重點(diǎn)是事后檢查企業(yè)對(duì)法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況，不能替代對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的日常督導(dǎo)。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且，政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。
（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
這里所說(shuō)的素質(zhì)指全面素質(zhì)，既包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)又包括職業(yè)道德。作為會(huì)計(jì)人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨(dú)立公正的立場(chǎng)正確運(yùn)用政府所授予的權(quán)力。其次要加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員除了繼續(xù)搞好崗位培訓(xùn)以外，還要搞好后續(xù)教育。主要是通過(guò)每年的輪訓(xùn)；學(xué)習(xí)更新知識(shí)，一方面提高會(huì)計(jì)法制意識(shí)和依法理財(cái)觀(guān)念，另一方面提高業(yè)務(wù)水平，使其對(duì)指定單位的監(jiān)督更加有效，更加科學(xué)。
（四）完善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)
新的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，確立了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律責(zé)任，會(huì)計(jì)人員和其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)，這更符合企業(yè)實(shí)際情況和國(guó)際慣例的做法。社會(huì)監(jiān)督方面，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制進(jìn)行改革，營(yíng)造一種會(huì)計(jì)師事務(wù)所能?chē)?yán)格按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定堅(jiān)守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則的職業(yè)環(huán)境。凡違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定出具虛假報(bào)告的，堅(jiān)決按法律法令進(jìn)行處罰，財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，建立必要的抽查制度，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確。
作者單位：哈爾濱市檢察院技術(shù)處
