目前一些高校存在著學(xué)校資金緊缺而鋪張浪費(fèi)仍然嚴(yán)重的現(xiàn)象，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的癥結(jié)是學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不力，如何解決這個(gè)癥結(jié)也是擺在我們面前的迫切課題。雖然目前高校在組織結(jié)構(gòu)、貨幣資金、物資資產(chǎn)、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部審計(jì)六大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面都有較完善的制度、規(guī)范，但是有了這些制度、規(guī)范，在實(shí)施過程中是否就能大功告成了呢？答案是否定的。由于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制受到了人的因素、控制成本、例外事項(xiàng)等影響，使其實(shí)施過程中存在一定的局限性，而且實(shí)施中還會(huì)出現(xiàn)一些與高校財(cái)務(wù)內(nèi)控期望目標(biāo)相反的問題。
一、 高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的局限性
(一) 高校管理層的制約
如果高校管理人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，官僚作風(fēng)嚴(yán)重，視個(gè)人利益高于學(xué)校利益、國家利益之上，即使有設(shè)計(jì)良好的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為高校管理的一個(gè)組成部分，它的執(zhí)行效果直接受到高校管理人員的影響。
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按照國家規(guī)定：人員經(jīng)費(fèi)占事業(yè)支出的45%以內(nèi)；公用經(jīng)費(fèi)占25%左右；修繕費(fèi)及設(shè)備購置費(fèi)等占30%左右；餐費(fèi)、食品及禮品費(fèi)應(yīng)控制在公用經(jīng)費(fèi)的3%以下。現(xiàn)在我們以上表提供的數(shù)據(jù)對(duì)該校的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析：
(1)占事業(yè)支出的比例86155229.64/163537605.02=52.7%，顯然超出了上面45%的標(biāo)準(zhǔn)，該校應(yīng)注意控制人員經(jīng)費(fèi)的支出，如果控制不當(dāng)，就會(huì)占用學(xué)校其它經(jīng)費(fèi)的額度。
(2)事業(yè)支出的比率37584392.85/163537605.02=23%，從這一指標(biāo)似乎還合理，但在公用經(jīng)費(fèi)中其他商品和服務(wù)支出科目中餐費(fèi)、食品為3256036.14，招待費(fèi)為2623644.18，兩項(xiàng)相加達(dá)5869680.32，占公用經(jīng)費(fèi)的16.8%，顯然與上面的標(biāo)準(zhǔn)3%相比超出甚多，說明該校鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象很嚴(yán)重。
(二)高校不相容職務(wù)的制約
如果不相容崗位的員工互相勾結(jié)，相關(guān)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就會(huì)失去作用，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一條重要原則就是不相容職務(wù)應(yīng)進(jìn)行分離，但由于人為因素的作用，也可使這項(xiàng)重要的控制原則化為烏有。如出納與會(huì)計(jì)串通舞弊，就失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，那么貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)也形同虛設(shè)，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(三)高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的制約
如果高校內(nèi)部行使會(huì)計(jì)控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，就會(huì)影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。如果高校行使會(huì)計(jì)控制職能的財(cái)務(wù)人員未能達(dá)到實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求，可能會(huì)造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失效，例如：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行人員內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制意識(shí)缺乏、錯(cuò)誤理解控制要求，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么設(shè)計(jì)再好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。
(四)高?？刂瞥杀镜闹萍s
高校在制定或選擇財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法時(shí)，由于成本效益原則，可能會(huì)選擇一些控制成本相對(duì)較低但并非科學(xué)嚴(yán)密的控制方法。因?yàn)闀?huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)越多、控制實(shí)施越復(fù)雜，控制成本也就會(huì)越高，所以在設(shè)計(jì)和實(shí)施高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，高校必然要考慮控制成本與控制效果之比，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果，高校就會(huì)不設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生就會(huì)得不到控制。
(五)高校不可預(yù)見事項(xiàng)的制約
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不可能面面俱到，它一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，（例如：出現(xiàn)了沒有列入預(yù)算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、招生實(shí)際情況與計(jì)劃相差甚遠(yuǎn)、貸款利率的調(diào)整等）原有控制就可能不適用，而需要實(shí)行專門的審批、報(bào)告和執(zhí)行程序來處理臨時(shí)性或突發(fā)性業(yè)務(wù)的臨時(shí)控制則可能不及時(shí)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用有可能因環(huán)境條件的改變而失效。
(六)的會(huì)計(jì)核算體系的制約
隨著高校體制的變革，對(duì)外業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款金額占資產(chǎn)的比重會(huì)逐年上升，壞賬的發(fā)生率也會(huì)提高，但至今高校對(duì)應(yīng)收賬款中壞賬這部分并未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入成本；由于高校固定資產(chǎn)不提折舊，造成涉及到資產(chǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)不實(shí)；目前高校實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式，這種方式與現(xiàn)在高校收入和支出多元化的發(fā)展趨勢(shì)發(fā)生沖突，不能準(zhǔn)確地反映收入及支出的實(shí)際情況，不能為財(cái)務(wù)分析提供及時(shí)、準(zhǔn)確地?cái)?shù)據(jù)。另外高校財(cái)務(wù)分析未把時(shí)間價(jià)值因素考慮進(jìn)去，使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制獲取不到優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)源，影響控制的效果。
二、高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題
任何一種制度都不是萬能的，在某些情況下，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可能達(dá)不到上述目的，影響了高校內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)的正常進(jìn)行和各種會(huì)計(jì)信息資料的可靠性。為此，我們要注意以下問題：
(一)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定問題
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定都與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件為依托的，我國正處在改革開放的高速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)日新月異，在這樣特殊的情況下，原先的制度可能與現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生矛盾，以致出現(xiàn)漏洞，所以，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制定不是一勞永逸的，需要我們發(fā)揚(yáng)開拓創(chuàng)新的精神，這就要求我們針對(duì)出現(xiàn)的新情況，及時(shí)修訂高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，以防范新的風(fēng)險(xiǎn)。例如：截至2008年各高校仍沿用1996年出臺(tái)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度，原制度中的住宿費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)在的生活水平相比有較大的懸殊，教職工反響較大。一些高校的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人針對(duì)這一問題，沒有以節(jié)約為宗旨，及時(shí)地對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的調(diào)查、廣泛地收集資料，根據(jù)實(shí)際情況規(guī)范差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而是只要主管財(cái)務(wù)的副校長簽字，超標(biāo)準(zhǔn)的住宿費(fèi)、餐費(fèi)及超規(guī)定的飛機(jī)票都可以報(bào)銷，以致給學(xué)校的資金造成了較大的缺口。
(二)授權(quán)制度不明，權(quán)力使用容易失控，應(yīng)把握權(quán)力的“度”
大多數(shù)高校對(duì)其所屬的院、系等內(nèi)部單位往往采取的是經(jīng)費(fèi)包干制度，其內(nèi)部各行政單位實(shí)行所謂的“一支筆”財(cái)務(wù)管理體制，表面監(jiān)督機(jī)制到位，但實(shí)際上一旦授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，授權(quán)尺度掌握不好，行政負(fù)責(zé)人授權(quán)過多，權(quán)力過大，經(jīng)費(fèi)開支一人說了算，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)際上形同虛設(shè)，造成了經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，違法違紀(jì)現(xiàn)象。
(三)應(yīng)定期檢查高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有其固有的缺陷，例如，如果有兩個(gè)以上的職工相互勾結(jié)，共同舞弊，或者執(zhí)行制度的職工態(tài)度不認(rèn)真、濫用職權(quán)，就會(huì)使建立在職務(wù)分工基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制解體，失去控制力。
(四)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來的新問題
第一在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，對(duì)數(shù)據(jù)修改可做到不留痕跡，這就給業(yè)務(wù)的記錄帶來了風(fēng)險(xiǎn)。第二電子數(shù)據(jù)的審核和確認(rèn)，電子原始數(shù)據(jù)經(jīng)審核和確認(rèn)后，就可自動(dòng)生成電子記賬憑證，而由這些記賬憑證直接生成的賬簿和報(bào)表都是派生性的數(shù)據(jù)。所以，賬簿和報(bào)表的正確性、真實(shí)性完全取決于審核和確認(rèn)的電子數(shù)據(jù)。在電算化環(huán)境下，直接更改記錄在電腦磁盤或光盤上的電子數(shù)據(jù)，通過計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的可能性更大，更難以被發(fā)覺。第三控制內(nèi)容增多。如：計(jì)算機(jī)硬件與軟件編程；維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員的內(nèi)部牽制；計(jì)算機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息的安全保護(hù)；計(jì)算機(jī)病毒防治；計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等新的崗位職責(zé)。
