一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的互動關(guān)系
(一)我國內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的演變經(jīng)歷了平行和交叉兩個階段
一是平行階段。20世紀90年代之前，內(nèi)部審計的主要職能是對企業(yè)財務(wù)收支及會計事項進行監(jiān)督，防止企業(yè)舞弊和腐敗行為的發(fā)生，內(nèi)部審計部門力量非常薄弱，慢慢在大中型國有企業(yè)建立，依附從屬于國家審計。當時內(nèi)部控制均被認為等同于內(nèi)部會計控制，其工作重心主要為企業(yè)的會計相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)，是企業(yè)財務(wù)部門的自我控制和監(jiān)督，與內(nèi)部審計處于平行地位。
二是交叉階段。20 世紀90 年代之后，相繼出臺了一些內(nèi)部審計規(guī)范和準則，規(guī)范了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的定義、領(lǐng)域及職責等，而且基于市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的要求越來越高，促使內(nèi)部控制逐漸與內(nèi)部審計開始融合。內(nèi)部審計部門開始對內(nèi)部控制進行自我評估與監(jiān)督檢查，起初這種監(jiān)督檢查有較大的局限性，不能監(jiān)管其同級和上級管理層。但隨后出臺的內(nèi)部控制規(guī)范將內(nèi)部審計提升為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，其職能相對獨立，可以直接向董事會報告一些重大問題，作為內(nèi)部控制的監(jiān)督者，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制逐漸有機結(jié)合為一個系統(tǒng)。
(二)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的互動關(guān)系
1、兩者交織一起且相互滲透
內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是組織自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部審計的要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來達到好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。
2、兩者相互影響和促進
內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制。通過分析企業(yè)內(nèi)部審計存在問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助本企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制的不斷健全，加速內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，內(nèi)部控制促進內(nèi)部審計的良性發(fā)展。一個健全的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高內(nèi)部審計的效率，降低內(nèi)部審計的風險，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，更有助于擴大內(nèi)部審計的領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計方法的革新。
3、兩者既相互需要又缺一不可
內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制因素比任何其他因素更能決定內(nèi)部審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，會計、財務(wù)信息將可能出現(xiàn)失真現(xiàn)象，企業(yè)管理層責任不明確，企業(yè)管理層極易出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，不僅擴大了內(nèi)部審計工作量，而且增加了內(nèi)部審計的風險，從而制約內(nèi)部審計的良性發(fā)展。同理，內(nèi)部控制也需要內(nèi)部審計。沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制考慮設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能是停滯不前，導(dǎo)致與現(xiàn)實不符，效果不好，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給人以可乘之機，造成內(nèi)部控制的嚴重失控。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題
(一)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善且已頒布法規(guī)的應(yīng)用面不廣
多年來，內(nèi)部審計處于參照國家審計與社會審計的技術(shù)方法實施審計，而專門的內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)還較少。雖然中國內(nèi)部審計協(xié)會公布并于2003年6月1日起施行的了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10項內(nèi)部審計具體準則，但這與內(nèi)部審計涉及的眾多領(lǐng)域和操作規(guī)程相比，還遠遠不夠。一方面，現(xiàn)在審計人員在實施本單位內(nèi)部審計時，經(jīng)常會遇到與政府審計與社會審計不同的一些特殊問題，內(nèi)部審計人員往往措手無策，沒有相應(yīng)的規(guī)則指導(dǎo)，往往是自主參照國家審計與社會審計的準則自我裁定，這大大阻礙了內(nèi)部審計作用的恰當發(fā)揮。另一方面，部分內(nèi)審人員在實施審計時，不查找相關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)，目前國家頒布了一系列的內(nèi)部控制具體規(guī)范，但單位內(nèi)審人員也缺乏相關(guān)的后續(xù)學(xué)習(xí)與指導(dǎo)，內(nèi)審工作質(zhì)量缺少評審，無人對內(nèi)部審計實施的結(jié)果再監(jiān)督，因此有些內(nèi)審人員即使部分內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范已頒布，他們不知道，即使知道有也不認真學(xué)習(xí)與理解在實際的內(nèi)審工作中加以運用，往往還是憑經(jīng)驗處理相關(guān)審計問題，致使內(nèi)部審計效果打折扣。
(二)內(nèi)審的獨立性與權(quán)威性未體現(xiàn)內(nèi)部控制的制約性且一直處于低位
綜觀國內(nèi)外，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置主要有五種模式選擇，在獨立性、權(quán)威性和效果方面各具特點( 見表1)。
從理論上來說，第五種組織模式最佳, 它能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性，從而實現(xiàn)其客觀性和內(nèi)部控制的制約性，國際內(nèi)部審計協(xié)會也極力倡導(dǎo)這種組織設(shè)計方式。但從我國設(shè)立內(nèi)部審計以來，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在董事會的高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為高層管理者服務(wù)，使得內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性脫離了內(nèi)部控制的相互制約性且一直處于低位。
(三)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)單位內(nèi)部控制日益嚴格的待審業(yè)務(wù)
內(nèi)部審計工作范圍的擴大, 要求內(nèi)審人員對企業(yè)的各崗位內(nèi)部控制充分了解下實施審計業(yè)務(wù)，需要他們精通財務(wù)會計以及掌握其他內(nèi)部控制業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)知識與技能, 以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)審人員的構(gòu)成也應(yīng)趨向多元化, 不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才, 還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)如工程技術(shù)的專門人才, 以適應(yīng)內(nèi)部控制日益嚴格和審計領(lǐng)域日益拓展的需要。但目前我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員素質(zhì)遠遠達不到這個要求。一方面是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低, 多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來, 真正科班出身的審計專職人員少, 跨專業(yè)人員多, 缺乏必要的內(nèi)部控制等審計專業(yè)知識和技能, 現(xiàn)代審計技術(shù)方法與計算機技能不夠。另一方面是職業(yè)道德行為的影響。少數(shù)審計人員受不良影響, 漠視職業(yè)道德, 利用手中的權(quán)利謀私, 降低了內(nèi)審人員的權(quán)威性和毀壞了內(nèi)審人員的獨立性。
三、基于內(nèi)部控制視角下完善內(nèi)部審計的相關(guān)對策
(一)完善內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)制和強化已頒布規(guī)范的應(yīng)用
我國內(nèi)部審計協(xié)會要組織專門人員，急需在實踐中積極借鑒國內(nèi)外先進的經(jīng)驗,結(jié)合我國的實際情況，應(yīng)從內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標準的制定, 以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等方面制定出較為健全可行的內(nèi)部審計規(guī)范體系,通過具體內(nèi)部準則及指南等規(guī)范來強化內(nèi)部審計的地位和責任, 確保內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。我國內(nèi)審人員要加強自學(xué)內(nèi)部控制規(guī)范和其他已頒布的內(nèi)部審計規(guī)范，并將其推廣和應(yīng)用于內(nèi)部審計工作。
(二)建立具有內(nèi)部控制職能的獨立性、權(quán)威性高的內(nèi)部審計機構(gòu)
改變我國內(nèi)部審計機構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀, 使之向更高管理層級升格,采取由董事會下設(shè)審計委員會, 組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。內(nèi)審機構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告業(yè)績。為保證其內(nèi)部控制職能的發(fā)揮和地位的獨立性, 應(yīng)使內(nèi)部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系, 憑借熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)的優(yōu)勢通過具體的業(yè)務(wù)活動體現(xiàn)其監(jiān)督評價服務(wù)職能, 并側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門經(jīng)營活動進行監(jiān)督與評價, 提出卓有成效的建設(shè)性建議。
(三)嚴格執(zhí)業(yè)資格認證以提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和拓寬審計范圍
制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準，實現(xiàn)內(nèi)審人員考試準入制度，建立良好的激勵機制，重視和加強內(nèi)審人員知識的后續(xù)培訓(xùn)與更新。對內(nèi)部審計人員要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，進行后續(xù)教育培訓(xùn)，增加內(nèi)部控制規(guī)范和已頒布內(nèi)部審計規(guī)范的學(xué)習(xí)和研究，在同一企業(yè)集團內(nèi)實行交叉內(nèi)審，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。拓展內(nèi)部控制評審、管理( 經(jīng)營) 審計、經(jīng)濟責任審計、合同( 合約) 審計、工程項目審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計等領(lǐng)域，提升內(nèi)部審計人員的理論層次與實務(wù)經(jīng)驗。
