一、財(cái)稅制度改革的必要性
2011 年是我國“十二五”的開局之年，也是進(jìn)一步深化改革、完善市場經(jīng)濟(jì)體制的攻堅(jiān)時期。隨著改革進(jìn)程的逐步深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革難度在加重。財(cái)稅制度一直都是我國經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，加快財(cái)稅制度改革的進(jìn)程，不僅有利于我國整體的改革開放，而且還關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，能夠?yàn)榻ㄔO(shè)小康社會提供強(qiáng)有力的體制保障。
財(cái)稅制度的改革，要在深化部門預(yù)算，改革政府采購和收支兩條線管理制度、國庫集中收付制度的基礎(chǔ)上，健全財(cái)政稅收管理體制，加快建立有利于全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)稅制度。
二、我國現(xiàn)行財(cái)稅制度的現(xiàn)狀及存在的問題
(一)政府財(cái)政職能仍然存在著“越位”和“缺位”現(xiàn)象
目前，政府財(cái)政職能仍然存在著“越位”和“缺位”現(xiàn)象。我國各級政府和地方政府仍然把政府的首要職責(zé)定義為開辟財(cái)源和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，公共服務(wù)被其視作第二或第三位職責(zé)。很多地方性政府把資金多用于籌劃和投資具有競爭性的項(xiàng)目，真正用于公共服務(wù)的資金只占少數(shù)甚至不足，存在著一定缺口，這種情況在基層財(cái)政上的表現(xiàn)尤為突出，政府與人民的矛盾也越尖銳。
(二)稅收的立法、執(zhí)法、信用存在缺失現(xiàn)象
具體來說，主要表現(xiàn)在三個方面，具體見下表2-1。
(三)轉(zhuǎn)移支付欠缺規(guī)范
當(dāng)前，在我國政府的財(cái)政收支結(jié)構(gòu)中，轉(zhuǎn)移支付尚不規(guī)范，資金使用率較低，極易導(dǎo)致腐敗的滋生。通常，轉(zhuǎn)移支付包括三大類，即專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付；稅收返還與體制補(bǔ)助；財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付。我國轉(zhuǎn)移支付欠缺規(guī)范的表現(xiàn)主要在兩個地方，見下表2-2。
(四)預(yù)算體制及其監(jiān)督機(jī)制有待深化
目前，我國財(cái)政預(yù)算覆蓋范圍相對較小，資金挪用的問題也始終沒有得到解決。此外，目前我國也缺乏中長期預(yù)算和周期性質(zhì)的年度預(yù)算。如此一來，我國財(cái)政稅收制度的發(fā)展和國家的宏觀調(diào)控進(jìn)度難以協(xié)調(diào)和適應(yīng)。同時，我國的財(cái)政預(yù)算體制并沒有完全相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，使得預(yù)算審批、審核失去了原有意義。
三、關(guān)于進(jìn)一步完善我國財(cái)政稅收制度的幾點(diǎn)建議
在這部分中，筆者細(xì)分為三個具體的方面，即財(cái)政方面；稅收方面；具體稅種方面。以這三方面為基礎(chǔ)，分別提出進(jìn)一步完善我國財(cái)政稅收政策的具體建議。
(一)關(guān)于財(cái)政方面的建議
1、要加大財(cái)政支持力度> 加大財(cái)政支持力度主要分為三個方面，見表3-1。
2、要充分發(fā)揮政府采購功能
政府采購，是指我國各機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體，用財(cái)政資金依法采購符合規(guī)定或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)的商品和服務(wù)的行為。發(fā)揮政府采購，不僅能貫徹國家政策方針，還有助于支持企業(yè)自主創(chuàng)新。從我國情況來看，我國要充分發(fā)揮政府采購政策的功能，實(shí)行集中和分散相結(jié)合的模式。具體而言，對集中部分，可以設(shè)立政府采購中心這樣的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織運(yùn)行，這樣不僅有利于形成一定的采購規(guī)模，而且還能有效節(jié)約財(cái)政資金，促成政府采購市場的形成；對其中的分散部分，則可以由各個支出單位在遵循相關(guān)政府采購政策的基礎(chǔ)上自行進(jìn)行。
(二)關(guān)于稅收方面的建議
1、調(diào)整相關(guān)稅制結(jié)構(gòu)
目前我國現(xiàn)行稅法中，只有《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠條款中體現(xiàn)了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持和對企業(yè)自主創(chuàng)新的鼓勵。這雖與國際上的通行做法相符合，但是與我國的稅制結(jié)構(gòu)卻有著不吻合之處。我國當(dāng)前稅法在一定意義上限制了稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的鼓勵和支持。因此，調(diào)整相關(guān)稅制結(jié)構(gòu)，尤其是要抓緊制定增值稅為首的流轉(zhuǎn)稅制迫在眉睫。在具體的制定過程中要與我國當(dāng)前實(shí)際情況相結(jié)合，在遵循適度原則的基礎(chǔ)上，不超過我國現(xiàn)階段的財(cái)政承受能力。
2、將稅收政策進(jìn)一步提升到立法的高度
對此，可以由專門部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，把與稅收相關(guān)的法律政策進(jìn)行整理和歸集。其中，對已經(jīng)由實(shí)踐證明的相對成熟的規(guī)章、條例、通知等文件，可以通過相關(guān)程序使之進(jìn)一步上升到立法的高度，以提升稅收政策的執(zhí)法效力。
3、建立健全稅收政策的監(jiān)管機(jī)制
具體而言，是要通過建立健全稅收政策的監(jiān)管機(jī)制以提高稅收政策的服務(wù)水平?？梢约訌?qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的內(nèi)部管理，在此基礎(chǔ)上建立“稅收執(zhí)法責(zé)任追究制度”，將責(zé)任問題落實(shí)到具體人員，從而建立完善有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)調(diào)監(jiān)督制約機(jī)制。
(三)關(guān)于具體稅種的建議
1、關(guān)于增值稅
目前我國增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。其中收入型增值稅由于計(jì)算方法困難而較少采用。因此，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅是我國增值稅的主要類型。而生產(chǎn)型增值稅由于不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款，容易造成對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅。因此，筆者建議應(yīng)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，以減少對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題。這樣不僅有利于降低企業(yè)成本，提高其市場競爭力，而且還能加快我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的更新改造。
2、關(guān)于所得稅
所得稅分為企業(yè)所得稅和個人所得稅，此處分別而論。關(guān)于企業(yè)所得稅，可以在原有稅制的基礎(chǔ)上，加大對科研機(jī)構(gòu)、高新企業(yè)，以及風(fēng)險投資公司的支持力度，比如可以考慮對獨(dú)立的科研機(jī)構(gòu)和高新企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；對風(fēng)險投資公司可以對其所得額減半征收企業(yè)所得稅。關(guān)于個人所得稅，可以對費(fèi)用扣除
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政策進(jìn)行進(jìn)一步完善。比如，可以擴(kuò)大扣除的范圍；對高技術(shù)企業(yè)的服務(wù)收入和轉(zhuǎn)讓收入提高扣除比例。
3、關(guān)于營業(yè)稅
筆者認(rèn)為，關(guān)于營業(yè)稅，可以進(jìn)一步擴(kuò)大部分特殊企業(yè)和行業(yè)的免稅范圍。比如，可以參照對科研機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅收政策，把企業(yè)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)收入一并納入營業(yè)稅的免稅范圍，以鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新能力。與此同時，適當(dāng)免征風(fēng)險投資企業(yè)的營業(yè)稅，以提高對風(fēng)險投資企業(yè)的稅收支持力度，促進(jìn)風(fēng)險投資業(yè)的發(fā)展。
