縣級(jí)綜合醫(yī)院在服務(wù)于當(dāng)?shù)厝嗣袢罕姷尼t(yī)療、預(yù)防、保健和科研健康中處于極為重要的地位，因此，分析縣級(jí)綜合醫(yī)院內(nèi)部控制作用非常重要。
一、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度按照醫(yī)院的工作流程分為：預(yù)算、資金、醫(yī)療業(yè)務(wù)、預(yù)防、科研教學(xué)、資產(chǎn)、人力資源管理、評(píng)估監(jiān)督管理和政府預(yù)算宏觀管理等控制。
二、縣級(jí)綜合醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
1、對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足
近年來(lái)隨著改革的不斷深入，縣級(jí)綜合醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平和醫(yī)療設(shè)備額不斷提高，正處于逐步的轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)雖有所提高，但仍存在認(rèn)識(shí)不足，影響了醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立健全和有效執(zhí)行，有待快速提高。
2、組織結(jié)構(gòu)不合理
醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在客觀上依賴于各個(gè)管理科室的協(xié)調(diào)與配合。事實(shí)上，醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，管理職能呈現(xiàn)出不穩(wěn)定、不清晰的狀態(tài)，主要表現(xiàn)為無(wú)法相互牽制、相互制約、相互協(xié)作，沒(méi)有形成科學(xué)、有效的職責(zé)分工協(xié)作機(jī)制。
3、內(nèi)部控制人員的素質(zhì)不能適應(yīng)崗位的要求
內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到內(nèi)部控制基本要求。
目前在醫(yī)改方面對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度還沒(méi)有統(tǒng)一的框架和系統(tǒng)概念，對(duì)內(nèi)部控制的全面性、合理性及有效性也沒(méi)有明確的操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)體系?？h級(jí)醫(yī)院作為一個(gè)集醫(yī)療、預(yù)防、保健科研于一體的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制需要在實(shí)踐中不斷完善，逐步形成完整的標(biāo)準(zhǔn)體系。
(二)控制程序需要完善
1、授權(quán)審批制度需要加強(qiáng)完善
目前縣級(jí)綜合醫(yī)院的授權(quán)基本為一般授權(quán)審批。它能夠控制醫(yī)學(xué)不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。但也存在一些問(wèn)題，如審批程序需要完善。在審批程序上現(xiàn)在一般的財(cái)務(wù)收支審批程序是先由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在原始憑證上簽字確認(rèn)后，由院長(zhǎng)審批簽字，再交給財(cái)務(wù)科主任審批簽字，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。這種審批程序均容易造成財(cái)務(wù)人員責(zé)任心的削弱，使會(huì)計(jì)控制監(jiān)督作用得不到發(fā)揮。還有一種就是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人簽字后，由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人審批，最后由院長(zhǎng)審批簽字后，并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，這種審批程序能夠使會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用得到發(fā)揮，增強(qiáng)財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人的責(zé)任心。
2、資產(chǎn)管理追究責(zé)任力度差
資產(chǎn)是醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)證，必須嚴(yán)格控制資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用、報(bào)廢等制度。在購(gòu)入方面，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)
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置有事前預(yù)算，入科帳務(wù)明晰，但是在盤(pán)點(diǎn)方面沒(méi)有形成定期的清產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，清產(chǎn)期限、清產(chǎn)程序不明確；個(gè)別醫(yī)院雖然有定期的清資盤(pán)點(diǎn)制度，通過(guò)清點(diǎn)能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但只是對(duì)問(wèn)題作出帳面的調(diào)整處理，對(duì)造成問(wèn)題的原因及相關(guān)責(zé)任人員不進(jìn)行責(zé)任追究，制度執(zhí)行力不強(qiáng)，使工作人員沒(méi)有責(zé)任，造成了醫(yī)院資產(chǎn)流失，影響醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)。
(三)醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度
醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要體現(xiàn)在執(zhí)行，而有些醫(yī)院內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，主要原因是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此沒(méi)有引起足夠重視或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或科室之間在內(nèi)部控制方面沒(méi)有相互協(xié)調(diào)配合意識(shí)，致使內(nèi)部控制制度沒(méi)有執(zhí)行力。導(dǎo)致有的醫(yī)院內(nèi)部控制制度失控，資產(chǎn)流失。
(四)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
現(xiàn)在許多醫(yī)院通過(guò)實(shí)踐，建立了比較完善的制度，但是在制度的執(zhí)行、監(jiān)督方面存在力度差的問(wèn)題，甚至有問(wèn)題不處理，產(chǎn)生了例外。例外造成了制度的失衡。失衡的制度無(wú)人監(jiān)督，起不到應(yīng)有的作用，使一次次的例外形成慣例，導(dǎo)致人心的冷漠。
三、加強(qiáng)縣級(jí)綜合醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)
(一)醫(yī)療業(yè)務(wù)
醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院的主要工作，患者作為醫(yī)院的服務(wù)對(duì)象，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備及技術(shù)水平能否得到患者的認(rèn)可，直接影響醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益高低。先進(jìn)的設(shè)備，高技術(shù)的人才是醫(yī)院提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、提升醫(yī)療水平的核心工作。因此，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備和人員的內(nèi)部控制應(yīng)該放在醫(yī)院首位。
(二)人力資源管理
人力資源管理包括醫(yī)院聘任流程的規(guī)范、職工工作制度及職責(zé)、對(duì)職工進(jìn)行院內(nèi)繼續(xù)教育及培訓(xùn)、院外進(jìn)修培訓(xùn)、脫產(chǎn)進(jìn)入大專以上院校學(xué)習(xí)，工作崗位的輪換、提高職工工資福利待遇及加強(qiáng)獎(jiǎng)懲考核力度等。制定人力資源內(nèi)部控制制度時(shí)要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，將引進(jìn)人才和加強(qiáng)在職職工培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，提供良好的學(xué)習(xí)交流機(jī)會(huì)，使其素質(zhì)不斷提高。及時(shí)把握職工行為和思想動(dòng)機(jī)，將內(nèi)部控制的評(píng)估監(jiān)督與人力資源管理緊密結(jié)合，獎(jiǎng)懲分明，使人力資源內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處，調(diào)動(dòng)職工在工作中積極性和創(chuàng)造性。
(三)預(yù)算控制
預(yù)算控制包括醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，預(yù)算的編制應(yīng)落實(shí)在醫(yī)院管理的決策層，由權(quán)威層進(jìn)行決策。預(yù)算的編制要符合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并在執(zhí)行過(guò)程中，及時(shí)分析、比較未完成預(yù)算的原因，制度相應(yīng)的改進(jìn)措施，適時(shí)調(diào)整，做到切實(shí)可行。
(四)資產(chǎn)管理
資產(chǎn)包括醫(yī)院擁有或控制的固定資產(chǎn)、器材、耗材、低值易耗品等一切資產(chǎn)。固定資產(chǎn)及醫(yī)療設(shè)備要進(jìn)行全程跟蹤，建立檔案，實(shí)現(xiàn)信息化管理。其它資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)、出庫(kù)及定期盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的損益要有記錄，并有責(zé)任制度，
資金管理 醫(yī)院的資金收入主要來(lái)源于醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，收費(fèi)員和財(cái)務(wù)出納人員是資金管理的主要人員。各個(gè)崗位的內(nèi)部控制制度是否規(guī)范、合法，制約和監(jiān)督機(jī)制是否完善，對(duì)資金的控制安全、完整具有重要意
義。特別是銀行的對(duì)賬單一般由出納或會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，我認(rèn)為由會(huì)計(jì)、出納以外的專人負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有很重要的作用。
(五)評(píng)估監(jiān)督
評(píng)估監(jiān)督主要是對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行全方位的檢查審計(jì)，如資金收付、醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格等是否合理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出下一步需要改進(jìn)的重點(diǎn)?？h級(jí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般由財(cái)務(wù)人員兼任，主要是內(nèi)部檢查和監(jiān)督。如何從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，把管理和效益作為內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。把整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的中心從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前計(jì)劃預(yù)測(cè)、事中跟蹤控制、事后審計(jì)三者并舉，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作全過(guò)程、全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，把醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低是審計(jì)的重點(diǎn)。因此，明確審計(jì)程序、方法、范圍及審計(jì)人員的職責(zé)，才能對(duì)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否規(guī)范、合理、有效作出及時(shí)的評(píng)價(jià)，為內(nèi)部控制制度提供保障。使審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)真正起到作用，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的規(guī)范化運(yùn)行。
四、結(jié)論
人力資源管理內(nèi)部控制是醫(yī)院發(fā)展的基礎(chǔ)，沒(méi)有高素質(zhì)的人員，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備就不能正常開(kāi)展；沒(méi)有先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，診治準(zhǔn)確率就會(huì)降低；執(zhí)行力度、監(jiān)督評(píng)估是醫(yī)院規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)營(yíng)的手段，沒(méi)有執(zhí)行力和監(jiān)督評(píng)估醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中就會(huì)沒(méi)有前進(jìn)的動(dòng)力；資金是醫(yī)院不斷擴(kuò)大，提高醫(yī)療技術(shù)的護(hù)航箭，其合理運(yùn)營(yíng)是醫(yī)院生產(chǎn)力不斷進(jìn)步的源泉，因此內(nèi)部控制制度之間是相互獨(dú)立、相互聯(lián)系、相互制約，缺一不可的，任何一項(xiàng)的不完善都會(huì)受醫(yī)院運(yùn)行中生產(chǎn)關(guān)系的阻礙。
