隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到人們的關(guān)注和重視。而我國自來水企業(yè)的內(nèi)部控制水平與國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制水平存在一定的差距。近些年，國家開放城市供水市場(chǎng)步伐明顯加快，供水企業(yè)被推向前臺(tái)，面臨著由壟斷經(jīng)營逐步走向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。在這種情況下，我國供水企業(yè)必須盡快加強(qiáng)內(nèi)部控制的構(gòu)建和執(zhí)行。
一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述
(一)企業(yè)內(nèi)部控制理論
一直以來，大家對(duì)內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí)都各有不同，特別是理論界人士和實(shí)務(wù)界人士。如今，內(nèi)部控制在我國企業(yè)內(nèi)部實(shí)施得尚不夠成熟，并且在各企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施程度參差不齊，因此，有必要對(duì)內(nèi)部控制的基本概念、基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行必要介紹。
最新的COSO框架將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。
由此定義來看，內(nèi)部控制不單是簡(jiǎn)單的一種內(nèi)部管理工具，而其本質(zhì)更多地是一種企業(yè)管理機(jī)制。內(nèi)部控制必須著眼于企業(yè)具體的內(nèi)部環(huán)境，為了使內(nèi)部控制達(dá)到其最大效用，就必須在內(nèi)部控制實(shí)施前充分調(diào)查企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、實(shí)施過程中很好地監(jiān)控和評(píng)估。企業(yè)的文化是內(nèi)部控制實(shí)施過程中必須考慮的重要因素之一，內(nèi)部控制制度的建立必須和企業(yè)本身的文化相統(tǒng)一。從運(yùn)作機(jī)理上講，內(nèi)部控制作用的主體是企業(yè)的內(nèi)部管理。
(二)內(nèi)部控制整體框架
1、控制環(huán)境
控制環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，它影響了內(nèi)部控制的整體基調(diào)，具體包括如下方面：組織文化、法律制度、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、組織信息管理系統(tǒng)以及組織特性、組織信息管理系統(tǒng)等制約、影響企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、執(zhí)行的各種因素的總稱。此外，控制環(huán)境會(huì)直接影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)未來的不確定性，其可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)帶來不好的影響。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等，為了應(yīng)對(duì)這些可能影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要建立一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是在含有風(fēng)險(xiǎn)的事件發(fā)生之前或之后，及時(shí)地識(shí)別、分析該事件給企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營、財(cái)務(wù)等方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。也就是說，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是量化評(píng)估某一事件或事物給企業(yè)帶來的影響或損失的可能程度的過程。
3、控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果所采取的為保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)
所采取的相關(guān)政策和程序。控制活動(dòng)是執(zhí)行內(nèi)部控制的載體，其包括了與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、實(shí)務(wù)控制、職責(zé)分離和信息處理等相關(guān)的活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)的目的在于通過實(shí)施必要的措施管理風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
4、信息與溝通
信息與溝通指的是企業(yè)需要及時(shí)地獲取與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部和外部信息，并且通過各種合理可行的渠道使企業(yè)管理者和相關(guān)員工獲取這些有用的信息，以便及時(shí)地處理各種問題，支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
5、監(jiān)控
監(jiān)控是指在企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)行過程中，通過對(duì)企業(yè)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工的各種表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督和控制。對(duì)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的各種問題和缺陷要及時(shí)向相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，以及時(shí)更正問題和改正缺陷。
二、自來水企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)的方方面面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其越可觀，科學(xué)性就越強(qiáng)。自來水企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則，制定出能針對(duì)自來水企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度來，不可以千篇一律。本文認(rèn)為，針對(duì)我國自來水企業(yè)應(yīng)采取以下內(nèi)部控制體系構(gòu)建。
(一)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，理順自來水企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制
實(shí)施內(nèi)部控制，需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不僅要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的整個(gè)過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且還要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。
1、設(shè)立企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)作為自來水企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的最高決策和監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。該委員會(huì)主要職責(zé)是負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)事宜，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)，審批自來水企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度。另外，該委員會(huì)還要負(fù)責(zé)定期審議自來水企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展的具體情況以及評(píng)估內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)效果，協(xié)調(diào)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)的其他重大事項(xiàng)。
2、調(diào)整優(yōu)化企業(yè)內(nèi)人員配置
首先，自來水企業(yè)可以引進(jìn)獨(dú)立董事，一方面獨(dú)立懂事由于在經(jīng)濟(jì)利益、產(chǎn)生程序等方面不受企業(yè)股東和公司管理層的限制，可以更為客觀獨(dú)立地為企業(yè)服務(wù)，提出改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控等相關(guān)方面的意見和建議，以提高企業(yè)的經(jīng)營理念和管理決策水平。其次，由于自來水企業(yè)一直一來多數(shù)屬于公用事業(yè)單位，企業(yè)服務(wù)意識(shí)不高，提高生產(chǎn)效率的積極性也不高，管理水平上也相對(duì)落后，所以，自來水企業(yè)可以考慮引進(jìn)專業(yè)的有過豐富管理經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人來實(shí)現(xiàn)起來睡企業(yè)管理上的改進(jìn)，以形成現(xiàn)代的企業(yè)管理機(jī)制。
3、提高企業(yè)管理層內(nèi)部控制的意識(shí)
為了更好地提高自來水企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，在客觀上，企業(yè)管理層應(yīng)該重視內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施；而在在主觀上，則需要扭轉(zhuǎn)企業(yè)管理層的內(nèi)控意識(shí)。由人力資源部和內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)定期組織管理層進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，從外部聘請(qǐng)內(nèi)控專家結(jié)合當(dāng)下開展內(nèi)控比較成功的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)管理層進(jìn)行培訓(xùn)，以加強(qiáng)管理層的內(nèi)控意識(shí)和積極性。
(二)構(gòu)筑嚴(yán)密內(nèi)部控制體系
1、完善自來水企業(yè)內(nèi)部控制體系
完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)該以全面風(fēng)險(xiǎn)控制為主線，以內(nèi)部監(jiān)督檢查為保障，內(nèi)部控制制度健全，控制措施貫穿企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)部門，按照COSO《內(nèi)部控制整體框架》的五個(gè)元素，形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互制衡、全面而有重點(diǎn)突出的內(nèi)部控制體系。
