一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念
一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，它不僅包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層用來授權(quán)與指揮進(jìn)行采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的各種方式和方法，也包括核算、審核、分析各種憑證及信息資料的程序與步驟等。近年來，內(nèi)部控制越來越受到人們的重視。2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用
內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)管理的每一個環(huán)節(jié)，其運(yùn)行質(zhì)量的好壞直接影響著企業(yè)綜合管理水平的高低，直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其主要作用表現(xiàn)在：
(1)促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。
(2)促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全.良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。
(3)促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量?？煽康男畔蟾婺軌?yàn)槠髽I(yè)管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息、支持管理層的決策和對營運(yùn)活動及業(yè)績的監(jiān)控；同時，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。
(4)促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果.該目標(biāo)要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運(yùn)活動的盈利能力和管理效率。
(5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。
三、某企業(yè)若干年前物流環(huán)節(jié)存在問題分析
(一)存在問題
某會計(jì)人員，對該企業(yè)產(chǎn)存品銷售及物質(zhì)采購環(huán)節(jié)的檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在物流帳務(wù)系統(tǒng)存在以下問題。
(1)在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，由于組織機(jī)構(gòu)上存在缺陷，產(chǎn)成品從開具發(fā)貨通知
單到倉庫發(fā)貨，都是由經(jīng)營部門一家管理，大量的產(chǎn)成品銷售以后長時間不開銷售發(fā)票，不確認(rèn)銷售收入，財務(wù)部門的帳上形成近兩萬余噸產(chǎn)品庫存，而實(shí)際產(chǎn)品庫存僅有2000多噸。到經(jīng)營部門詢問，業(yè)務(wù)人員提出了經(jīng)營需要靈活性等種種解釋理由。由于應(yīng)收賬款所引起的壞帳不能得到有效控制，客戶占用大量貨款資金，客戶的實(shí)際欠款情況留在經(jīng)營人員的小本本里。由于沒有及時開具銷售發(fā)票，其結(jié)果表現(xiàn)為企業(yè)的應(yīng)收賬款金額和帳齡不能如實(shí)反映，企業(yè)的貨款回籠幾乎處于失控狀態(tài)，倉庫的實(shí)際庫存數(shù)與財務(wù)的賬面庫存長期以來處于嚴(yán)重不一致狀態(tài)，只有經(jīng)營部業(yè)務(wù)人員知道其中的詳情，時間一長，由于憑證的丟失等原因，最終導(dǎo)致銷售無法實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過幾年積累，該企業(yè)已造成2000余噸的產(chǎn)品虧損。
(2)外購材料入庫主要靠手工記帳，不少消耗材料沒有相應(yīng)出入庫手續(xù)，采購合同不齊全，采購價格無法得到有效控制，材料倉庫的材料占用資金較大。
(3)固定資產(chǎn)的采購沒有相應(yīng)審批程序，固定資產(chǎn)的采購有一定的隨意性。出入庫沒有相應(yīng)的手續(xù)。報廢的固定資產(chǎn)未及時辦理報廢手續(xù)，使報廢的固定資產(chǎn)變價收入無法及時實(shí)現(xiàn)，固定資產(chǎn)未能及時進(jìn)行銷賬處理，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不一致等等
(二)現(xiàn)狀分析
上面的實(shí)例我們看到了問題的嚴(yán)重性，從企業(yè)內(nèi)控角度來看，主要是內(nèi)控的業(yè)務(wù)層面出了問題，其實(shí)這種案例是不勝枚舉的，如果子公司的管理層能夠予以充分重視，財務(wù)、審計(jì)人員有效履行好監(jiān)督職責(zé)，是可以避免的。但子公司由于其地域和組織結(jié)構(gòu)的特殊性，往往會忽視這種物流控制環(huán)節(jié)的重要性，其結(jié)果造成了企業(yè)的重大損失。
四、解決子公司物流環(huán)節(jié)存在問題的有效方式就是要加強(qiáng)內(nèi)部控制
(一)建立健全物流管理制度
建立一套切實(shí)可行的材料采購和產(chǎn)品銷售的管理流程是企業(yè)物流管理的首要條件，包括：材料采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序、請款程序、供應(yīng)商的確定、入庫驗(yàn)收制度、領(lǐng)用、倉庫管理等；銷售計(jì)劃、銷售合同、貨款回籠、發(fā)貨制度、發(fā)票開具規(guī)定、合同授權(quán)等。公司領(lǐng)導(dǎo)要充分重視和支持管理流程的建立，對子公司來說，財務(wù)部門應(yīng)作為物流管理的主要部門行使主要職能，建立相應(yīng)制度，摒棄本位主義的觀念與經(jīng)營部、儲運(yùn)、采購部門等物流相關(guān)部門積極配合做好工作。兼管人事的部門應(yīng)做好物流管理的組織結(jié)構(gòu)的配套落實(shí)，包括配套崗位、操作人員等。建立配套的財產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等要有相應(yīng)的購進(jìn)、領(lǐng)用、報廢、處理等制度，做到有章可循，便于操作。應(yīng)建立財產(chǎn)物資定期盤存制度，賬賬、賬實(shí)核對制度，財產(chǎn)盤盈、盈虧、報廢核銷、批準(zhǔn)權(quán)限及責(zé)任制度等。建立商品購進(jìn)管理制度。要制定購進(jìn)商品價格管理制度及商品的質(zhì)量管理制度，采購時要貨比三家，簽訂采購合同，并嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，防止購進(jìn)質(zhì)次價高商品。
(二)充分發(fā)揮不相容崗位的內(nèi)部牽制作用，能有效防止物流管理中的漏洞
比如，銷售、開票和發(fā)貨必須分開。產(chǎn)品銷售出去后必須及時開具發(fā)票，這不僅僅是稅法的要求。發(fā)貨單必須當(dāng)日產(chǎn)生效果，否則易造成部門之間帳務(wù)不一致，帳務(wù)混亂容易被鉆空子。
(三)針對子公司與母公司在地域和管理水平上的差別，會計(jì)人員特別是委派財務(wù)經(jīng)理應(yīng)發(fā)揮積極作用
會計(jì)人員應(yīng)熟悉經(jīng)營、生產(chǎn)及材料、固定資產(chǎn)使用的一些知識，掌握整個物流系統(tǒng)的流程，特別是物流管理中有關(guān)物流及現(xiàn)金流的詳細(xì)流程，找出流程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地完善管理制度，修訂內(nèi)部控制方案。
(四)積極推進(jìn)倉儲管理和物流管理的信息自動化
通過ERP的管理，設(shè)計(jì)出嚴(yán)格的物流控制流程，減少物流操作程序的隨意性，使物流控制環(huán)節(jié)流程化和透明化，并通過制定相應(yīng)的考核制度來確保流程的嚴(yán)格執(zhí)行。從某公司的情況我們看到，大部分的損失都是由內(nèi)控制度缺乏和制度未落實(shí)造成的。
(五)建立以內(nèi)部審計(jì)為主的監(jiān)督檢查及責(zé)任追究制度
企業(yè)制定內(nèi)控制度時，若賞罰不分明，則難以獎勤罰懶，提升內(nèi)部控制效率。子公司財務(wù)應(yīng)通過帳務(wù)系統(tǒng)做好對公司物流的監(jiān)督和跟蹤，加強(qiáng)銷售開票和月末盤點(diǎn)工作，從而監(jiān)督物流各環(huán)節(jié)的財產(chǎn)物資是否賬實(shí)相符。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)不僅要審計(jì)財務(wù)費(fèi)用支出的合理性和財務(wù)制度的執(zhí)行落實(shí)情況，同時也應(yīng)充分重視采購銷售環(huán)節(jié)的操作合理性，找出漏洞，防范于未然。對于企業(yè)物流失控而導(dǎo)致的財產(chǎn)物資損失，應(yīng)分析具體原因，要落實(shí)責(zé)任，對于個別因故意違紀(jì)造成的問題，應(yīng)追究相應(yīng)的責(zé)任，但關(guān)鍵還是要查漏補(bǔ)缺，確保今后不再產(chǎn)生類似問題。
(六)強(qiáng)抓制度落實(shí)
根據(jù)物流管理制度要求，不折不扣地落實(shí)具體措施。制度的落實(shí)應(yīng)有一定的嚴(yán)肅性。一經(jīng)確定應(yīng)有嚴(yán)肅性和連續(xù)性，不能因?yàn)槿藛T變動，尤其是領(lǐng)導(dǎo)變動而隨意推翻，對于需要修改的部分制度內(nèi)容，必須由相關(guān)部門進(jìn)行集體討論，達(dá)成共識。
如果我們能從抓好物流管理做起，牢牢抓住企業(yè)的采購和銷售環(huán)節(jié)，那么，必將有效降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
