隨著社會的不斷發(fā)展，我國的財(cái)稅法律和財(cái)稅制度也逐步走向完善。在市場競爭和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。而煤炭企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中具有重要的影響，煤炭企業(yè)的納稅數(shù)額大幅度地增長主要是受到了稅收制度改革的影響。納稅數(shù)額的較快增長、稅收總量也不斷增加，這些都對煤炭企業(yè)的發(fā)展 造成了不良的影響。面臨這些情況，我國的煤炭企業(yè)明顯感覺到了危機(jī)感，而在國內(nèi)外市場的競爭壓力和沖擊下，很多煤炭企業(yè)已經(jīng)意識到，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才可能在日益激烈的市場競爭中求得發(fā)展。因此，很多企業(yè)紛紛把納稅籌劃作為解決這一問題的有效途徑。
所謂納稅籌劃指的是企業(yè)單位依照法律規(guī)定，通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套的納稅操作方案，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。但是納稅籌劃并不是偷稅，它是在法律許可范圍內(nèi)的操作，是對企業(yè)目標(biāo)有所了解的基礎(chǔ)之上作出的優(yōu)化方案。納稅籌劃具有合法性、導(dǎo)向性、專業(yè)性和時效性。納稅籌劃按照其性質(zhì)領(lǐng)域可以歸為以下幾種類型：第一是，籌資；第二是投資；第三是經(jīng)營領(lǐng)域的籌劃。所以，納稅籌劃對于煤炭企業(yè)來說非常重要，這是因?yàn)?，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量很大，納稅籌劃的效果非常明顯；另外，煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)方面具有復(fù)雜性，稅收籌劃的空間也比較大。為此，應(yīng)該將納稅籌劃跟煤炭企業(yè)的具體情況聯(lián)系起來，從煤炭企業(yè)的大局出發(fā)，努力降低煤炭企業(yè)的總體納稅成本，提高企業(yè)的稅后利潤，提升煤炭企業(yè)的競爭力。
一、我國煤炭企業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀及納稅特點(diǎn)
(一)現(xiàn)狀
首先，煤炭企業(yè)的增值稅的水利極高，特別是對于初級產(chǎn)品的煤炭而言。而增值稅在所有稅種中，又是占有極重要地位的一種稅種。造成煤炭行業(yè)的增值稅稅率偏高的主要原因是煤礦作業(yè)所使用的專業(yè)工具和設(shè)備在購買的時候不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而由于地域限制，煤炭的主要產(chǎn)地主要集中在西北部和西南部地區(qū)，這對于煤炭企業(yè)來說的盈利來說具有較大影響，特別是進(jìn)項(xiàng)抵扣。對于那些個體業(yè)主以及小規(guī)模的煤炭生產(chǎn)企業(yè)而言，他們所購買的專業(yè)生產(chǎn)材料因?yàn)椴荒軌颢@得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；此外還有煤炭行業(yè)本身過高的稅率因素。以上這些因素都導(dǎo)致了煤炭行業(yè)的增值稅賦。其次，中央政策所做出的對煤炭企業(yè)的政策性補(bǔ)貼的不合理以及城鎮(zhèn)使用土地政策的不合理等政策現(xiàn)狀使企業(yè)還承擔(dān)著其它的各種稅費(fèi)，這在無形中就使企業(yè)承擔(dān)著社會的巨大開支，這些都是煤炭企業(yè)現(xiàn)存的一些稅費(fèi)問題。最后，與國外的一些煤炭企業(yè)的稅收制度相比較而言，我國煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)相
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對來說是比較高的。比如按照國際慣例規(guī)定，國際煤炭企業(yè)稅收制度主要企業(yè)所得稅和礦山特有稅收兩個方面的內(nèi)容。而礦山特有的稅收主要是針對權(quán)利金、資源超額利潤稅收和礦業(yè)的轉(zhuǎn)讓金三個部分。目前世界包括美國、南非、澳大利亞、德國等在內(nèi)的主要煤炭生產(chǎn)國都沒有對煤炭企業(yè)征收增值稅。而在我國情況則恰恰相反。
(二)納稅特點(diǎn)
我國在煤炭資源消耗方面消耗量非常大，煤炭是我國工業(yè)結(jié)構(gòu)的支柱，煤炭資源除了本國供給外，近些年來我國有將近50%的煤炭是從國外進(jìn)口的。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式慢慢地轉(zhuǎn)變，煤炭的用途也不斷地增加，在我國，煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略尤其重要。穩(wěn)定、積極的稅收制度是維持煤炭行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展的重要手段，我國現(xiàn)行的煤炭行業(yè)的稅收制度有許多地方需要進(jìn)行完善，稅負(fù)方面還沒有實(shí)現(xiàn)完全公平。由于煤炭行業(yè)資源開采的特有性質(zhì)，使得煤炭行業(yè)征收稅收的標(biāo)準(zhǔn)還不是很科學(xué)，出現(xiàn)各個地方和企業(yè)之間的稅負(fù)不公平，企業(yè)的所得稅在扣除方面還存在著較大的爭議，國有煤炭企業(yè)的改革制度、煤炭資源的保護(hù)性工作以及煤炭行業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展等等都還沒有相關(guān)的優(yōu)惠政策出臺。
二、煤炭企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特性和煤炭行業(yè)稅收制度還沒完善，煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是降低企業(yè)的成本、提高企業(yè)的效應(yīng)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要方法。納稅籌劃的主要功能在于它能降低煤炭企業(yè)的成本，有利于企業(yè)達(dá)到收益最大化的目的。在企業(yè)的收支比例中，稅款支出是除了企業(yè)正常經(jīng)營支出以外的非經(jīng)營支出的最主要一部分，支付稅款是現(xiàn)金的凈流出，由于稅款對企業(yè)成本有很大的影響，所以并沒有配比的現(xiàn)金流入計(jì)劃。此外，納稅籌劃可以幫助企業(yè)提高內(nèi)部會計(jì)管理水平和經(jīng)營水平。納稅籌劃在企業(yè)中能夠有效的最資金、利潤和實(shí)現(xiàn)成本進(jìn)行最優(yōu)資源配置，最終起到有效的提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
關(guān)于煤炭企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議
(一)了解相關(guān)稅法知識，正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境
稅收籌劃是研究稅法的立法原意以及稅法的時滯性和不完整性。只有通過對稅法知識的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解相關(guān)的稅法知識，才可以了解稅法的變化情況和一些細(xì)小的差異，才能全面地掌握現(xiàn)行的一些國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)才可以站在一個比較高的高度去發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的空間。稅收籌劃不是單一的一項(xiàng)工程，而是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，它是由多個部門積極配合的結(jié)果。在稅收籌劃的實(shí)施中，企業(yè)要因時、因式、因地制宜的選擇適合企業(yè)特有的特點(diǎn)來進(jìn)行稅收策劃，且要加以系統(tǒng)化才會有效果。因?yàn)?，簡單地使用稅收籌劃的個別措施，雖然可以解決一部分的問題，但是有時候會顧此失彼，反而增加了稅收籌劃的成本。
(二)稅收籌劃遵守成本效益原則
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，其主要目的是為了降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，最大限度的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤。所以，每個企業(yè)在納稅籌劃方案實(shí)施
中，首先納稅人要考慮怎樣才能夠最大化的實(shí)現(xiàn)成本效益，怎樣才能夠有效的分配投入產(chǎn)出比例關(guān)系。以確保納稅籌劃方案實(shí)施結(jié)果能夠產(chǎn)生最大效益可能。這樣的稅收籌劃才能真正達(dá)到企業(yè)的目的。再者，企業(yè)要有整體觀和全局觀，用整體的觀念和思維對待不同形式和不同類型的納稅籌劃方案，，注重納稅方案的整體性和綜合性。換句話說，就是煤炭企業(yè)在對本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)以及實(shí)施過程中要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況作出，只有這樣才能夠最終與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。納稅籌劃是一個全面綜合系統(tǒng)，只有當(dāng)每一個環(huán)節(jié)都達(dá)到優(yōu)化，最終才能夠產(chǎn)生良好效果，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，從這個意義上來說，納稅籌劃是全方位的。而且，對稅收籌劃產(chǎn)生的效果要正確的看待，雖然稅收籌劃可以適度地減少企業(yè)的稅負(fù)，但是并不是進(jìn)行稅收籌劃就可以無限度地降低，稅收籌劃也并不可以使得企業(yè)的效益有翻天覆地的變化，因此，對稅收籌劃產(chǎn)生的作用不應(yīng)有過高的期望。一些企業(yè)企圖通過稅收籌劃的方式來扭轉(zhuǎn)由于生產(chǎn)經(jīng)營不善而發(fā)生的虧損的局面，這種想法是不可取的。稅收籌劃能夠在一定程度上減少企業(yè)所應(yīng)該支付的稅款，但是需要注意的是，納稅籌劃活動并不是以改善企業(yè)經(jīng)營活動為出發(fā)點(diǎn)的，企業(yè)的經(jīng)營優(yōu)化是要通過結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)現(xiàn)，而非納稅籌劃。納稅籌劃只是在一定范圍內(nèi)，運(yùn)用企業(yè)本身的條件，沿著法律許可邊界所做出的最優(yōu)化解決策略。稅收籌劃的真正主力軍是哪些生產(chǎn)經(jīng)營活動正常和企業(yè)效益不錯的企業(yè)。此外，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因?yàn)榧{稅籌劃是以國家的相關(guān)政策和法律最為依據(jù)的，但是隨著社會的不斷變化，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家的相關(guān)政策和法規(guī)都會隨著大環(huán)境的改變而做相應(yīng)的調(diào)整，因此，納稅籌劃也同樣是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存的，這是市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，也應(yīng)該注意到，納稅籌劃也可能使納稅人因?yàn)閷φ闹辛⑿约{稅原則欠考慮而選擇自己認(rèn)為好的項(xiàng)目投資，當(dāng)政府要征收其稅負(fù)的時候，就會使納稅人被迫選擇其他的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目投資，從而放棄了原來最優(yōu)的項(xiàng)目，這樣做在很大程度上回使得國家和企業(yè)都遭受到經(jīng)濟(jì)和利益的損失，這就是因?yàn)檎n稅改變而引起的投資風(fēng)險(xiǎn)，習(xí)慣上也將這種投資改變行為稱為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，而這種情況卻經(jīng)常出現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中。
(三)通過技術(shù)改造進(jìn)行稅收籌劃
煤炭企業(yè)想要提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)最大化利潤，技術(shù)上的改造則是必須的。所謂技術(shù)改造，指的是使用先進(jìn)的裝備、技術(shù)以及生產(chǎn)工藝和相應(yīng)的管理方法對煤炭企業(yè)從生產(chǎn)程序到管理等各個方面進(jìn)行的相關(guān)改造活動。企業(yè)可以在固定資產(chǎn)使用的隨便一個階段內(nèi)進(jìn)行選擇有利于企業(yè)發(fā)展的技術(shù)搞糟和設(shè)備添置稅收籌劃。在購置設(shè)備的時候要做好國內(nèi)和國外設(shè)備購置比例分配，因?yàn)橹挥羞@樣才可以得到更多的稅收優(yōu)惠政策。
三、結(jié)束語
煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要系統(tǒng)和深入地研究稅法和相配套的法律法規(guī)政策。根據(jù)因地制宜，根據(jù)企業(yè)本身的情況制定符合本企業(yè)發(fā)展規(guī)律、發(fā)展目標(biāo)的納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最初既定目標(biāo)。
