集團公司一般以事業(yè)部型作為組織結構，即M型。在該組織結構中，各分公司則成為事業(yè)部單元相對獨立的開展經(jīng)濟活動。在擴大再生產(chǎn)的內(nèi)在驅動下，必然導致各事業(yè)部單元對外源性資金產(chǎn)生需求。在此背景下，集團公司在向事業(yè)部單元進行融資時，又存在著稅務風險管控的要求。正因如此，如何有效規(guī)避集團公司資金“統(tǒng)借統(tǒng)還”從而規(guī)避稅務風險，則成為本文需要討論的主題。
目前針對本文主題的文獻資料還不多見，大都關注財務公司“資金池”存款利息收入，盡量不繳營業(yè)稅及利息收入開具發(fā)票的問題。鑒于此，筆者針對集團公司資金統(tǒng)借統(tǒng)還的稅務風險控制探究，將在現(xiàn)有《企業(yè)所得稅法》的基礎上，給予應對措施的構建。
一、相關稅務制度審視
新《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》具體規(guī)定了其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資的比例，即金融企業(yè)為5∶1，其它企業(yè)為2∶1?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第119條對關聯(lián)方借款的定義、范圍給予了原則性界定。企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；其它間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。
不難知曉，間接融資包括委托貸款和擔保貸款，但不包括同借統(tǒng)籌。本文集團公司與子公司之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸，并不屬于關聯(lián)方債權性投資。由此可見，這就為集團公司的稅務風險規(guī)避建立起了制度保障。
二、集團公司資金統(tǒng)借統(tǒng)還的制度安排
基于以上稅務制度，集團公司制度安排可以歸納為以下三個方面：
(一)集團公司應建立委托監(jiān)管制度
為了有效對子公司財務進行監(jiān)管，應強化委托監(jiān)管制度。委托監(jiān)管制度的核心在于填補監(jiān)管缺位。為此，集團公司應委派財務總監(jiān)及主要財務人員，遵循集團公司財務管理目標，跟蹤監(jiān)管子公司的經(jīng)營和財務活動。為了避免委派人員出現(xiàn)機會主義行為，應建立他們與集團公司的勞資關系；并由集團公司支付相關勞務費用。
(二)集團公司應建立資金統(tǒng)籌制度
面對當前金融市場環(huán)境，集團公司應對子公司的財務資金進行統(tǒng)籌。這樣一來，不僅有助于優(yōu)化集團公司的資金結構；也能在加速資本周轉的情況下，增強資金使用的效益性。具體而言，可以設立內(nèi)部結算中心，以及注冊集團財務公司。對
于后者而言，則可以通過建立第三方平臺，來優(yōu)化集團公司的資金運作；并有效管控集團公司的資金管理和融資活動。
(三)當前須關注的問題
盡管注冊集團財務公司具有上述諸多優(yōu)勢，但其具有較高的進入門檻，只有擁有實力的集團公司才能如愿。因此，大部分集團公司仍須在內(nèi)部結算中心完成資金運作。然而，對于集團公司的內(nèi)部結算中心而言，目前現(xiàn)行稅收征管政策仍然缺失。從而，導致了集團與子公司間存在著資金的“免費調度”問題。
三、稅務風險控制的具體操作
結合以上闡述，以下將從兩個方面探討具體的操作模式。
(一)遵循按照獨立交易原則
以結算中心業(yè)務為例：遵循獨立交易原則，集團公司應依照存款準備金率對子公司的資金進行計付利息。集團公司若將融通資金下?lián)芙o子公司使用，之前須簽署完備的《統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議》。在《協(xié)議》中應明確界定雙方的權責；同時，在歸還方式、期限的設計上，應滿足集團公司的整體安排。
(二)規(guī)范有關納稅業(yè)務
1、營業(yè)稅
按照（財稅字[2000]07號）《關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，集團公司統(tǒng)一融資后下?lián)茏庸臼褂?，并按融資合同規(guī)定的利率向子公司收取用于歸還金融機構的利息不征營業(yè)稅；集團公司利用結算中心存量資金向子公司發(fā)放貸款計收的利息，繳納營業(yè)稅。
2、企業(yè)所得稅
集團公司對子公司在結算中心存款按照金融機構存款利率的計息，母、子公司分別計入其應稅所得、稅前扣除額；集團公司利用結算中心存量資金向子公司發(fā)放貸款，按照不高于金融機構相應貸款利率的計息，母、子公司分別計入其應稅所得、稅前扣除額。
這里，筆者還須強調：集團公司應以稅務風險規(guī)避為契機，優(yōu)化對資金的統(tǒng)籌安排。伴隨集團公司規(guī)模的擴張，X—非效率現(xiàn)狀也日益明顯。為此，集團公司應強化子公司資金使用的上報制度，并在下?lián)苜Y金使建立內(nèi)控的成本門檻，以此來增強子公司的資金效益意識。
綜上所述，以上便是筆者對本文主題的探究。最后，本文全當拋磚引玉之用。
四、結束語
在擴大再生產(chǎn)的內(nèi)在驅動下，必然導致集團公司各事業(yè)部單元對外源性資金產(chǎn)生需求。在此背景下，基于當前稅法制度對有關稅務風險控制展開探究，便成為增強企業(yè)經(jīng)營效益的手段之一。間接融資不包括同借統(tǒng)籌，這就為集團公司的稅務風險規(guī)避建立起了制度保障。
具體而言，集團公司資金的統(tǒng)借統(tǒng)還須建立：集團公司應建立委托監(jiān)管制度；集團公司應建立資金統(tǒng)籌制度。在此基礎上，應遵循獨立交易原則，并規(guī)范有關納稅業(yè)務。
