一、引言
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，稅收管理體系不斷完善。稅收征管手段的加強、稅收稽查力度的強化以及企業(yè)交易行為的復(fù)雜化等因素，導(dǎo)致企業(yè)暴露的稅務(wù)問題越來越多，并已成為企業(yè)風(fēng)險的重要因素之一。稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)利潤，影響企業(yè)形象，甚至?xí)o企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是任何一個企業(yè)都必須要面對的問題，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行分析和探討具有較強的理論和現(xiàn)實意義。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的涵義及對企業(yè)的影響
稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益損失的可能性。主要包括兩個方面：一方面，企業(yè)涉稅行為不符合稅收相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅未納或少納稅，可能會導(dǎo)致公司信譽受損，給企業(yè)造成經(jīng)濟負擔(dān)，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)責(zé)任人受到刑事處罰，稅務(wù)風(fēng)險還可能導(dǎo)致企業(yè)喪失一般納稅人資格、享受稅收優(yōu)惠的資格等；另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營行為未能準確適用稅法，沒有正確適用相關(guān)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因
(一)內(nèi)部因素
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險管理機制的設(shè)計和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和制衡機制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標；企業(yè)基礎(chǔ)信息的管理狀況；信息和溝通情況；監(jiān)督機制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險因素。重點可歸納為以下幾個方面：
一是企業(yè)管理者納稅意識和職業(yè)道德。企業(yè)管理者的納稅意識決定著企業(yè)各個部門對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。部分企業(yè)的管理者依法納稅意識不強，不注重稅務(wù)風(fēng)險管理，企圖通過不法手段來達到減少企業(yè)稅負的目的。隨著我國稅收征管體系的健全，稅收征管力度的加大，企業(yè)稅務(wù)不合法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將可能面臨行政處罰，甚至刑事處罰。
二是企業(yè)管理體制和管理制度。企業(yè)如缺乏有效地管理體制，將無法從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險；企業(yè)管理制度是否清楚地進行了部門職責(zé)劃分，涉稅績效評價制度是否合理，涉稅事項的溝通和監(jiān)督等制度明確與否是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要因素。
三是企業(yè)稅務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。一些企業(yè)的稅務(wù)人員不能準確理解稅務(wù)法規(guī)，雖然主觀上沒有偷稅意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，造成事實上的偷稅、逃稅等違法行為；稅收政策的變更，導(dǎo)致
企業(yè)稅務(wù)人員可能因為沒有及時掌握新的稅收法規(guī)而濫用、錯用稅收法規(guī)；企業(yè)稅務(wù)人員如果沒有準確掌握稅會差異，在納稅申報時未按稅法規(guī)定對企業(yè)財務(wù)核算資料進行相應(yīng)的調(diào)整，將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)人員職業(yè)道德敗壞，可能有意偷漏稅，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
四是企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。會計原始憑證不合法、不完整、不規(guī)范；取得虛假發(fā)票或取得不符合規(guī)定的發(fā)票；成本核算缺乏相關(guān)手續(xù)或計價方法隨意變更；職工薪酬管理不規(guī)范，工資發(fā)放無相關(guān)手續(xù)或未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；公司業(yè)務(wù)與股東個人消費混淆，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易價格明顯不公允或資金往來未計息；銷售收入確認不及時或?qū)δ承┦杖氩患右源_認，將應(yīng)納增值稅項目按應(yīng)納營業(yè)稅項目處理；損失核銷缺乏相關(guān)證據(jù)，材料、產(chǎn)品報廢不計殘值，進項稅額不轉(zhuǎn)出，需要審批的損失性費用未及時向稅務(wù)機關(guān)申請審批；賬簿設(shè)計不規(guī)范，費用項目設(shè)置不完整，賬簿記載隨心所欲，費用計提沒有依據(jù)。財務(wù)人員職業(yè)道德水平不高，有可能做假賬或者故意偷逃稅。上述事項可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
五是企業(yè)稅務(wù)籌劃水平。稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但也蘊藏著風(fēng)險。稅務(wù)籌劃要求籌劃人員具備豐富的財稅知識和經(jīng)驗，準確把握外部環(huán)境變化。如果稅務(wù)籌劃失敗，可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
(二)外部因素
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險外部因素包括經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險因素。概括地說，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
一是宏觀經(jīng)濟形勢。一般地講，政府為促進經(jīng)濟增長，會施行積極的財稅政策，制定稅收優(yōu)惠政策，反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，就可能利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，此時，企業(yè)的稅負可能加重或不穩(wěn)定；另外，政府在國民經(jīng)濟的不同階段、不同時期或地區(qū)，運用稅收杠桿在內(nèi)的寵觀經(jīng)濟政策，針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別性稅收政策，使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
二是稅務(wù)行政執(zhí)法。我國稅務(wù)執(zhí)法主體多元化，稅務(wù)行政管理權(quán)存在著部分重疊現(xiàn)象，稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)水平參差不齊，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施
(一)健全內(nèi)部控制體系
健全內(nèi)部控制體系，是準確、真實提供會計資料的重要前提，也是防范稅務(wù)風(fēng)險、保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整、正確有效貫徹實施企業(yè)有關(guān)法規(guī)的重要保證。健全內(nèi)部控制體系，應(yīng)當從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險評估機制、完善控制活動、加強信息溝通、加強內(nèi)部控制監(jiān)督五方面著手，采取抓住關(guān)鍵人，把握關(guān)鍵工作，管好關(guān)鍵物品，控制關(guān)鍵崗位等措施，以有效控制稅務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)損失。
(二)提高涉稅人員素質(zhì)
提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各種稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，提高運用稅法維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力，通過職業(yè)道德教育，提高涉稅人員職業(yè)道德水平。企業(yè)還應(yīng)當加強對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，時刻關(guān)注財稅政策變化及國家的經(jīng)濟調(diào)控方向等，降低稅務(wù)籌劃失敗風(fēng)險。
