一、 財務(wù)報告的粉飾行為
(一)財務(wù)報告粉飾的定義
財務(wù)報告粉飾是指企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，采用編造、并更、偽造等手段編制財務(wù)會計報告，有目的、有意圖的向報表使用者傳遞虛假財務(wù)會計信息，以掩蓋企業(yè)真實財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，是一種人為的會計操縱，是一種有目的欺騙或故意謊報重大財務(wù)事實的不誠實行為。財務(wù)會計報告粉飾通常具有以下特征：粉飾動機(jī)是有意識的；粉飾的手段是欺騙性的；粉飾的目的是為了獲取一定得利益；粉飾性質(zhì)通常是違法或違規(guī)的。
?。ǘ┴攧?wù)報告粉飾行為的動機(jī)
1、為了考核業(yè)績的需要
這種手法在國營企業(yè)中比較常見，由于管理者的業(yè)績考核是以諸多經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)的，管理者是否可以晉升職務(wù)或者獎金的多少直接與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有關(guān)，所以當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績無法達(dá)到考核指標(biāo)的要求時，企業(yè)管理當(dāng)局就會千方百計地通過粉飾財務(wù)會計報告來改變現(xiàn)有的企業(yè)考核指標(biāo)，使其達(dá)到考核指標(biāo)的要求。
2、為了獲得銀行及商業(yè)信用
經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)，要想獲得銀行及商業(yè)信用，必然要通過粉飾財務(wù)會計報告的方法來達(dá)到目的，這種情況在資金短缺并且財務(wù)狀況差的企業(yè)非常普遍。
3、為了發(fā)行股票和上市的動機(jī)
股市是一個公認(rèn)的“圈錢”渠道，且股票的發(fā)行價格可以按模擬計算的改制前各年度每股稅后利潤作為定價依據(jù)。由于我國對公司上市有一定限制，公司的業(yè)績必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)才能上市，所以公司為了滿足發(fā)行條件和抬高發(fā)行價格，可能粉飾財務(wù)會計報告，提高經(jīng)營業(yè)績。
4、為了減少應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額對于企業(yè)來說是一項稅收負(fù)擔(dān)，將成為企業(yè)減少一項現(xiàn)金流出，因而一些企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的，采取了做假賬、粉飾財務(wù)會計報告的行為。有的企業(yè)甚至可能準(zhǔn)備幾套報表，以滿足多方面的“需要”
5、為了隱瞞違法行為
在企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，有些公司領(lǐng)導(dǎo)利于熏心，采取貪污、挪用公款、轉(zhuǎn)移公司財產(chǎn)等手段以謀求個人私利。或者公司非法拆借資金、擅自改變募集資金的用途，這些行為公司均不敢對外如實披露，因此為了隱瞞違法行為，企業(yè)就有了粉飾財務(wù)會計報告的動機(jī)。
二、常見的粉飾財務(wù)報表的手段及方法
為了識別被粉飾的財務(wù)報表，必須深入分析各種具體的粉飾手段。實際操作中，常見的粉飾手段有：
(一)虛構(gòu)交易事實
虛構(gòu)交易事實是最常用的一種粉飾財務(wù)報表手
法。他通過構(gòu)造各種虛假的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)報表粉飾。例如：某公司某年通過“一條龍”造假手段實現(xiàn)粉飾其經(jīng)營業(yè)績，通過假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本核算等，虛構(gòu)業(yè)務(wù)。
(二)不恰當(dāng)?shù)剡x擇會計核算方法和變更會計政策
由于會計準(zhǔn)則和會計制度具有一定得靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的上市公司來說，會計政策的選擇無疑是一條良策，但過度的濫用會計核算政策和會計核算方法的變更就會造成對會計報表的粉飾。
(三)掩飾交易或事實
由于財務(wù)報表格式所規(guī)定的內(nèi)容具有的固定性和規(guī)定性，只能提供貨幣化的定量財務(wù)信息。決策者如果做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務(wù)報表的信息室不夠的，往往需要比報表資料更詳細(xì)、更具體的信息。這些一般在會計報表附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段有對于重大事項（訴訟、委托理財、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項等等）隱瞞或不及時披露。
(四)利用資產(chǎn)評估消除潛虧
按照會計制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序，通過利潤表予以體現(xiàn)。然而，許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，通過資產(chǎn)評估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失等潛虧確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會計報表，虛增利潤的目的。
(五)操縱現(xiàn)金流量
上述幾種粉飾手段主要是會計盈余的操縱，操縱現(xiàn)金流量是近年來上市公司粉飾財務(wù)報表較為“流行”的手段。由于傳統(tǒng)的會計盈余指標(biāo)彈性過大，使得人們對會計盈余質(zhì)量產(chǎn)生了極度的不信任。另外，大量破產(chǎn)公司不斷提醒人們，對于公司的生存來說，現(xiàn)金流量狀況遠(yuǎn)比會計盈余能力重要得多。隨著人們對現(xiàn)金流量信息的關(guān)注，作為受托管理上市公司的經(jīng)理人員自然會為了改善公司以及自身的形象而對現(xiàn)金流量產(chǎn)生興趣，當(dāng)公司現(xiàn)金流量不佳時存在進(jìn)行粉飾的動機(jī)。如惡意計提，用“其他應(yīng)付款”方式年末審計收款，年初隨即抽回等。企業(yè)可以通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算方式等巧妙安排來調(diào)控年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀
三、 財務(wù)報告粉飾行為的防范
(一)建立對經(jīng)營者的長期激勵機(jī)制
激勵是對經(jīng)理人員的正面刺激，即通過給予足夠的報酬使作為被激勵的高層經(jīng)理人員樂意付出全部的努力，達(dá)到激勵提供者的利益要求。會計報表粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機(jī)制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤，就會自發(fā)的激勵經(jīng)理層擯棄對財務(wù)報表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，削弱其會計信息造假的動機(jī)。
(二)開展誠信教育
誠信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個重要內(nèi)容，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，這個原則仍然是社會信用的基礎(chǔ)。德治與法制是相輔相成的。一般來說，制度的制定往往落后于實踐。那么怎樣解決制度落后于實踐而引發(fā)的虛假行為，那就要靠加強(qiáng)道德建設(shè)，依靠倫理道德規(guī)。
(三)建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系
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