■ 李 麗
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《中國總會計師》 2006年第11期
個人小檔案
李麗,女,1974年6月出生,北京工商大學(xué)會計學(xué)專業(yè)本科畢業(yè),注冊會計師、注冊稅務(wù)師。從1992年起在河北滄州大化集團公司財務(wù)處從事會計、會計主管工作,現(xiàn)任河北滄州大化股份有限公司財務(wù)科長兼證券事務(wù)代表。
目前,我國正處在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型和升級的關(guān)鍵時期,系統(tǒng)深入地研究涉及管理會計的國際前沿理論和在我國的運用現(xiàn)狀,形成符合中國國情的管理會計理論和方法體系,已經(jīng)成為我國會計改革與發(fā)展的一項緊迫課題。
一、我國管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀分析
管理會計真正作為一種理論體系進入我國始于上世紀80年代初期,當(dāng)時對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論上。90年代以后,雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)方面的新動向,但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面?？傮w上看,管理會計在我國的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點:
(一)在管理會計中應(yīng)用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務(wù)會計設(shè)計的,真正應(yīng)企業(yè)管理的需求而進行的分析嚴重不足。
(二)管理會計部分理論上完美的方法,譬如成本差異分析等,由于在理論的模型設(shè)計上過于簡化(如單一產(chǎn)品、單一工資),與實踐脫節(jié),所以并不適用。
(三)在資產(chǎn)回報評價中,之所以采用較為先進的指標體系,多半是出于形式上的需要,企業(yè)本身并沒有采用新的指標體系的原動力。
(四)企業(yè)管理者特別是高層管理者對管理會計重要性的的認識不足,支持不夠,也是影響管理會計在企業(yè)中運用的主要因素之一。
二、影響我國管理會計發(fā)展的驅(qū)動因素
管理會計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的,在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。
(一)企業(yè)外部環(huán)境的影響
經(jīng)濟環(huán)境的影響。經(jīng)濟環(huán)境影響管理會計的應(yīng)用狀況、方法體系、運行機制、工作內(nèi)容及范圍等方面。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,促使企業(yè)走向市場,但目前企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。
法律環(huán)境。法律環(huán)境影響管理會計信息的質(zhì)量要求、信息的規(guī)范化程度等。從我國的法律體系對會計的影響來看,我國的會計傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的。從理論上說,沒有必要為管理會計制訂統(tǒng)一的制度規(guī)范,但是,制訂指導(dǎo)性的制度來引導(dǎo)企業(yè)管理會計的運行依然是十分必要的。
文化環(huán)境。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現(xiàn)的行為準則,也是管理會計職業(yè)化的必要保證。守法、誠實、敬業(yè)、正直等我國的傳統(tǒng)文化特征應(yīng)該成為建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點,當(dāng)務(wù)之急就是建立與市場機制相適應(yīng)的企業(yè)運行機制和企業(yè)的先進文化。
管理環(huán)境。目前我國國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)正發(fā)生著向現(xiàn)代企業(yè)制度的深刻變革,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機制也逐步走向市場機制。但由于改革的復(fù)雜性,企業(yè)自覺應(yīng)用管理會計方法的內(nèi)在需要將隨著改革的逐步深化而逐漸擴大。
(二)內(nèi)部環(huán)境的影響
企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用,現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其中包括會計和財務(wù)管理。而現(xiàn)階段,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定的距離,在一定程度上限制了管理會計的普遍應(yīng)用,目前在我們化工行業(yè)中也存在著同樣的問題。
會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。 我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)較以前雖然有了一定程度的提高,但大都滯留在傳統(tǒng)的財務(wù)會計方面,管理會計知識相對欠缺。同時,由于社會誠信體系不健全,這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
信息技術(shù)發(fā)展水平的影響。盡管會計電算化在我國企業(yè)中的應(yīng)用有了一定的發(fā)展,但事前預(yù)測和事中控制的能力還很欠缺,管理會計軟件的開發(fā)也存在一定程度的滯后性。
(三)管理會計自身缺陷的影響
管理會計研究的領(lǐng)域狹隘。傳統(tǒng)的管理會計僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品,很少研究新產(chǎn)品的成本費用等存在的問題。隨著市場競爭日趨激烈,產(chǎn)品同質(zhì)化加劇,單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評價和決策。
管理會計的基點不妥。現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理,而管理會計卻將銷售作為一個常量,把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件,這必將阻礙管理會計的應(yīng)用。
信息滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務(wù)會計和成本會計的報告, 但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處,嚴重削弱管理會計的功能。
三、對加快我國管理會計發(fā)展的若干設(shè)想
從以上分析可知,在我國現(xiàn)階段,要加快管理會計的發(fā)展步伐,必須首先建立一個良好的環(huán)境。
(一)加快管理會計的研究與創(chuàng)新,建立有中國特色的管理會計體系是發(fā)展管理會計的根本途徑。當(dāng)前迫切需要解決的主要問題有:
1.中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平,這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟體制,促進現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展這一水平上。不追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。
2.中國管理會計規(guī)范化問題。對任何一門學(xué)科來講,人們對該學(xué)科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用程度。而管理會計教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會計,也不利于管理會計的推廣應(yīng)用。同時,管理會計的規(guī)范化程度又制約了管理會計通用軟件的規(guī)范化。
3.中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。只有這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我國的社會行為和社會心理,也只有這樣,才能產(chǎn)生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計。筆者最近曾與一些大中型化工企業(yè)的管理人員就管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用情況進行了交流,都極力主張我國的管理會計制度與相關(guān)教科書中應(yīng)包括我國一些企業(yè)應(yīng)用管理會計的典型案例,以便于會計人員借鑒和操作。
4.中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、 系統(tǒng)的歸納和總結(jié),并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計的進一步發(fā)展。
從實踐上看,我國一些企業(yè)已具有開展管理會計的成功經(jīng)驗,如90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但到目前為止,尚缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告,因此,我國開展管理會計研究的一項重要任務(wù),就是要由學(xué)術(shù)界與實業(yè)各界共同參與來進行典型案例研究。
(二)積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度
建立現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求管理會計充分發(fā)揮功能,以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的借位,導(dǎo)致企業(yè)政企不分,責(zé)權(quán)不明,要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計技術(shù)與方法,必須不斷深化經(jīng)濟和管理體制改革,進一步明晰產(chǎn)權(quán),不斷完善市場機制,從而使每一個企業(yè)都能成為真正意義上的市場競爭主體。
(三)進一步加強管理會計教育,提高會計人員的素質(zhì)
要想使管理會計得到推廣應(yīng)用,必須加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍,才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁,才能促進管理會計的運用。
(四)培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識
與會計人員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。據(jù)調(diào)查表明,單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。
四、推廣應(yīng)用管理會計是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然選擇
管理會計的應(yīng)用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。雖然就目前來看,管理會計在我國的發(fā)展仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響,但隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計應(yīng)用定會成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求,管理會計理論也將不斷完善,在我國企業(yè)尤其是我們化工企業(yè)的運營中發(fā)揮越來越重要的作用,為我國社會經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻。
點評:
國有企業(yè)改革是中國經(jīng)濟體制改革的中心環(huán)節(jié),建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)上述目標的根本要求,借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗,創(chuàng)立并形成適合中國特色的管理會計理論體系已經(jīng)成為我國學(xué)術(shù)界和企業(yè)管理者的共同呼聲。河北滄州大化股份有限公司的財務(wù)科長兼證券事務(wù)代表李麗同志是我國新一代會計管理工作者的杰出代表,她在本文中比較詳細地分析了管理會計在我國的發(fā)展歷史、面臨的主要問題的發(fā)展前景,值得業(yè)內(nèi)相關(guān)人士反思、探討。
我們堅信,隨著改革的深入和社會各界的重視,管理會計在我國企業(yè)管理實踐中必將發(fā)揮越來越重要的作用。
