一、高校內(nèi)部控制的目標(biāo)
高校內(nèi)部控制應(yīng)該是由校長(zhǎng)辦公會(huì)、職工代表大會(huì)、中級(jí)干部、全體職工及師生共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。要達(dá)到的目標(biāo)大致包括：保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其有效使用；保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供；保證學(xué)校制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行；盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用,減少不必要浪費(fèi),以求學(xué)校達(dá)到更大社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益；預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，以及及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施；保證高校各項(xiàng)教學(xué)、科研活動(dòng)有秩序、有效地進(jìn)行。綜合來(lái)說(shuō)，高校的內(nèi)部控制目標(biāo)就是：合理保證學(xué)校教育事業(yè)、科研事業(yè)活動(dòng)合法合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)費(fèi)資金運(yùn)用效率和效果，促進(jìn)學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
二、建立高校內(nèi)部控制的必要性
高校等事業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度,基本內(nèi)部管理可以說(shuō)是有章可循。但還有相當(dāng)一部分高校并未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,加上內(nèi)部控制固有的局限性,使高校內(nèi)部控制薄弱,隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。
我們也經(jīng)常說(shuō)，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。所以，筆者以為，與其造成損失之后的事后問(wèn)責(zé)，不如風(fēng)險(xiǎn)前置，對(duì)重要決策進(jìn)行事前控制，提高決策的科學(xué)性、合理性、民主性，降低失策的風(fēng)險(xiǎn)，這樣更符合決策科學(xué)，更容易被決策者與被決策者雙方接受。所以，建立及完善高校的內(nèi)部控制制度是非常必要的。
三、高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則
高校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則是指高校在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制的理論和規(guī)范，借鑒內(nèi)部控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，立足于本校實(shí)際，在本校整體有效的視角中來(lái)構(gòu)建科學(xué)、合理、動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制體系。
(一)全面性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，我們要將控制觸角伸向高校管理的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)人員、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角，覆蓋高校及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。全面性包含兩層含義,一是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的觸角滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),覆蓋所有的部門(mén)和崗位。由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),是對(duì)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,因此制定會(huì)計(jì)控制制度要求全面。同時(shí),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要與其他
內(nèi)部控制制度相互銜接,形成目標(biāo)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度,從而發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體功能,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)。二是指內(nèi)部控制制度對(duì)全體職工都有約束力,即制度面前人人平等,也指在設(shè)計(jì)過(guò)程中,充分聽(tīng)取和吸收?qǐng)?zhí)行人員的意見(jiàn)和建議,發(fā)揮職工的積極性,使職工自覺(jué)執(zhí)行制度。
由于單位組織是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體,因此,制度設(shè)計(jì)要有系統(tǒng)的觀點(diǎn),即把單位作為一個(gè)整體來(lái)考慮。要將各部門(mén)和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體,以保證各部門(mén)和各崗位均能按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。
(二)制衡性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、工作流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。制衡性原則要求高校內(nèi)部完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的有相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來(lái)說(shuō)，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作需有來(lái)自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)工作需經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。例如，高校在資產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)控制系統(tǒng)中，資產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)部門(mén)只有憑領(lǐng)導(dǎo)審批后的采購(gòu)單或合同（縱向牽制）進(jìn)行采購(gòu)，而采購(gòu)的設(shè)備必需經(jīng)過(guò)驗(yàn)收（橫向牽制）后，才能辦理有關(guān)手續(xù)。因而只有經(jīng)過(guò)橫向關(guān)系和縱向關(guān)系的核查和制約，以使發(fā)生的錯(cuò)弊減少到較低程度，或者即使發(fā)生問(wèn)題，也易盡早發(fā)現(xiàn)，便于及時(shí)糾正。不相容崗位、職務(wù)分離控制就是制衡性原則的具體表現(xiàn)。內(nèi)部控制的設(shè)立是與單位的管理模式緊密聯(lián)系的，高校按照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位，并賦予其責(zé)、權(quán)、利，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序。責(zé)任和權(quán)力是崗位責(zé)任原則中的關(guān)鍵因素，有什么樣的崗位責(zé)任，就要賦予此崗位完成任務(wù)所必須的權(quán)力，切忌出現(xiàn)崗位責(zé)任不明確、權(quán)力不清楚的現(xiàn)象。崗位責(zé)任主要解決的是不相容職務(wù)的分離，在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過(guò)不相容職責(zé)的劃分，各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，以防止職工的舞弊行為。另外，必須注意讓職工理解其各自的控制責(zé)任，一方面要讓職工懂得如何完成自己的工作，即操作規(guī)程和處理程序；另一方面要讓職工明白嚴(yán)格按照規(guī)章制度履行職責(zé)的重要性。
(三)成本效益原則
高校雖然最關(guān)心的并不是經(jīng)濟(jì)效益，但是隨著高校辦學(xué)市場(chǎng)化趨勢(shì)的慢慢轉(zhuǎn)變，盤(pán)活高校資金、提高資金的使用效率進(jìn)而獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益為教學(xué)服務(wù)、為教學(xué)提供更多的保障，基于這點(diǎn)，我們就不能忽視成本效益
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原則。如果單純從控制的角度來(lái)考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動(dòng)造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來(lái)講，只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過(guò)多、手續(xù)操作繁雜，造成高校教學(xué)、科研管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，控制點(diǎn)設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)設(shè)立、易于操作，不要因不必要控制點(diǎn)的設(shè)立，造成投入產(chǎn)出的得不償失，力爭(zhēng)以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。
(四)相互協(xié)調(diào)、配合原則
協(xié)調(diào)、配合原則要求高校內(nèi)部各部門(mén)之間、人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，必須做到既相互牽制，又相互配合，保證學(xué)校正常教學(xué)、科研等活動(dòng)連續(xù)、有效地進(jìn)行。
在內(nèi)部控制中制衡是基礎(chǔ)，相互配合是升華，因此，協(xié)調(diào)配合對(duì)人員素質(zhì)的要求是很高的，內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來(lái)行使，如果行使控制監(jiān)督職能的人員在思想道德上、心理素質(zhì)上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序和要求含混不清，連最基本的崗位責(zé)任也不能執(zhí)行到位，那么，再談協(xié)調(diào)配合顯然已不能勝任。
綜上所述，高校的內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)原則的角度來(lái)看，應(yīng)能達(dá)到一個(gè)基本目標(biāo)，即在學(xué)校社會(huì)效益、適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證高校順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)活動(dòng)進(jìn)行有效的反應(yīng)，保證高校內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。
無(wú)規(guī)矩不成方圓，企業(yè)如此，事業(yè)單位更是如此，建立高校內(nèi)部控制制度的重要性已是不言而喻的。前面所說(shuō)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則都是內(nèi)部控制最基本的，較為常用的原則，可獨(dú)立使用，也可綜合使用。
高校內(nèi)部控制制度的構(gòu)建及實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有深遠(yuǎn)意義，它是個(gè)系統(tǒng)工程，由諸多環(huán)節(jié)組成的，它是高校最重要的管理工具。根據(jù)高校各項(xiàng)教學(xué)、科研等活動(dòng)的發(fā)展規(guī)律，根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則制定出一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效、可操作的高校內(nèi)部控制制度，推動(dòng)高等教育事業(yè)健康的發(fā)展，使內(nèi)部控制制度作為一種制度能真正成為學(xué)校管理的行為規(guī)范。
