一、稅收、稅收籌劃概念及稅收籌劃合法性思考
稅收是國家憑借其政治權(quán)力，采取強(qiáng)制手段從企業(yè)和公民手中取得財政收入的一種活動。征稅是國家的權(quán)利，納稅則是公民的義務(wù)，稅收征納雙方的地位并不平等?！抖愂照鞴芊ā分忻鞔_規(guī)定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅，退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自做出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的規(guī)定。”這實(shí)際上是中國稅收法律對稅收法定原則的承認(rèn)與采用。顯然，從稅收法定原則的產(chǎn)生背景看，它似乎更側(cè)重于限制征稅一方過度濫用征稅權(quán)，保護(hù)納稅人的權(quán)利。它要求稅收各構(gòu)成要素的規(guī)定應(yīng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此，凡規(guī)定模糊或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度去理解，此所謂“法無禁止即是允許?！?br />
稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，以追求企業(yè)價值最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以達(dá)到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。
由于稅法和相關(guān)法律法規(guī)對稅務(wù)籌劃行為并沒有作出禁止，因此納稅人無論是利用稅收優(yōu)惠政策，還是利用稅法的不完善之處，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，其納稅籌劃行為都是納稅人在既有的法律環(huán)境下追求自身利益的一種理性選擇，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。正如美國知名法官漢森所言：“人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的，每個人都可以這樣做，無論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超出法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦；畢竟，稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是奢談空論而已?！?br />
總之，納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的一項權(quán)利，在市場經(jīng)濟(jì)條件下其存在既有必然性，也有可能性。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。
二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用探討
稅收籌劃最實(shí)質(zhì)的特點(diǎn)就是其籌劃性。在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)則，結(jié)合本企業(yè)情況，從稅收角度針對投資、籌資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化選擇。
(一)企業(yè)組織形式的選擇
1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
當(dāng)前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。例如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在分得股利時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
2、分公司與子公司的選擇
分公司不構(gòu)成獨(dú)立的納稅義務(wù)人，經(jīng)營成果與總公司匯總后繳納所得稅；而子公司則構(gòu)成獨(dú)立的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果預(yù)計組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則應(yīng)采取分公司的組織結(jié)構(gòu)形式，因?yàn)榉止镜奶潛p可以和總公司的盈利抵減后交納所得稅，從而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)企業(yè)投資地區(qū)及行業(yè)的選擇
企業(yè)應(yīng)對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。如，進(jìn)出口公司在進(jìn)口商品時，可通過保稅區(qū)，在區(qū)內(nèi)進(jìn)行酒類產(chǎn)品加工、包裝、倉儲、運(yùn)輸、分裝、分撥、分銷、貿(mào)易等環(huán)節(jié)，避免被征收更多進(jìn)口關(guān)稅。
(三)會計方法的靈活運(yùn)用
會計政策選擇中最常見的就是固定資產(chǎn)的折舊方法選擇。通常，固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限折舊法、雙倍余額被減法、年數(shù)總和法。采取加速折舊法，起始年份的折舊額比采用平均年限法多，隨著時間的推移，其折舊額會逐漸減少。這樣，可以達(dá)到兩個目的：一是利用資金的時間價值；二是可以促使企業(yè)更新設(shè)備、改進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。
雖然加速折舊有上述優(yōu)點(diǎn)，但并不是總能給企業(yè)帶來稅收上的好處。尤其在免稅、減稅優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅負(fù)的影響是負(fù)面的。由于企業(yè)處于免稅期，此時的加速折舊企業(yè)得不到任何稅收上的好處。而在后期企業(yè)進(jìn)入納稅期后，由于加速折舊法計提的折舊少于平均年限法，反而會導(dǎo)致多繳稅款。因此，企業(yè)要根據(jù)自已的具體情況，具體分析，選擇一個有利于降低自已稅負(fù)水平的折舊計提方式，減少應(yīng)納稅額，提高自已的盈利水平。
另外，在稅務(wù)籌劃中較常見的還有對員工工資薪酬的籌劃。稅法規(guī)定：對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅額，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除3500元的費(fèi)用后，按適用的稅率計算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全
年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實(shí)際應(yīng)納稅額。這樣計算實(shí)際達(dá)到了均衡經(jīng)營者收入，降低稅率及稅負(fù)的效果。
例如：公司某銷售員每月取得的基本薪金收入為5000元，年終取得的效益收入為150000元，公司應(yīng)為其代扣代繳的個人所得稅額為：
每月應(yīng)預(yù)繳稅額=（5000－3500）×3%＝15（元）；
全年已預(yù)繳稅額=15×12＝180（元）
全年收入=5000×12＋150000＝210000（元）
月平均應(yīng)納稅額=（210000÷12－3500）×25%－1005＝1620（元）
全年應(yīng)納稅額=1620×12＝19440（元）
全年應(yīng)補(bǔ)繳稅額=19440－180＝19260（元）
如果公司未采用年薪制形式，假設(shè)該銷售員全年的收入仍為210000元，各月的收入分別為：1、2、4、5、7、8、10、11月的收入為5000元，3、6、9、12月的收入為42500元。
1、2、4、5、7、8、10、11月每月的應(yīng)納個人所得稅=（5000-3500）×3%=15（元）；
3、6、9、12月每月應(yīng)納的個人所得稅（42500-3500）×30%-2755=8945（元）；
全年應(yīng)納的個人所得稅15×8+8945×4=35900（元）。
從上面的計算我們可以看到，采用年薪制的稅收負(fù)擔(dān)較輕。因此，對員工工資的發(fā)放應(yīng)采用年薪制。
實(shí)際中，還有很多會計與稅法相結(jié)合為企業(yè)創(chuàng)造利潤的方法。事實(shí)上，稅收籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等方面進(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財富的最大化，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。
三、結(jié)束語
稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來選擇能使企業(yè)總體收益最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
