國家自頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》以及相關(guān)配套指引以來,我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步入一個快速發(fā)展時期。但是這些規(guī)范及配套指引只是針對企業(yè)，目前國家還沒有頒布專門針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)法律法規(guī)。這是不是意味著當(dāng)前在行政事業(yè)單位中還不需要推行內(nèi)部控制呢？目前行政事業(yè)單位普遍存在著以下現(xiàn)象：會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真、資產(chǎn)管理混亂、帳實不符、部門預(yù)算、政府采購約束不力、存在著亂收費以及私設(shè)小金庫的現(xiàn)象,此外近年來在一些行政事業(yè)單位中還頻頻發(fā)生經(jīng)濟大案、要案。這些現(xiàn)象的發(fā)生究其原因還是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺失造成的。由此可見在行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制已經(jīng)迫在眉睫。
一、內(nèi)部控制的概念及理論框架
內(nèi)部控制是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。當(dāng)前世界上推行的內(nèi)部控制理論是美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會”于1992年頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》(即COSO框架)。該報告指出：內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等提供合理保證的過程。該報告將內(nèi)部控制劃分為五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。COSO報告設(shè)計的內(nèi)部控制框架能夠達到防止會計信息虛假、保證資產(chǎn)安全和控制風(fēng)險的目的。COSO框架對于建立健全我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，具有重要的指導(dǎo)意義。
二、建立我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的意義
(1)有利于保證行政事業(yè)單位會計信息的真實性、可靠性
(2)有利于保護行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全、完整和有效使用
(3)有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制
(4)有利于保證國家相關(guān)法律、法規(guī)的貫徹實施
三、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境還不樂觀
1、從外部環(huán)境看
國家還沒有制定針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律、法規(guī)當(dāng)前我國有關(guān)內(nèi)部控制工作的重點還是放在企業(yè)上，并針對企業(yè)頒布了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)。我國行政事業(yè)單位還沒有專門的內(nèi)部控制立法,有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容散見于《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》、《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》等法律法規(guī)中。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，許多行政事業(yè)單位已經(jīng)參于到市場經(jīng)濟中來，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，它們面臨著來自市場的各種風(fēng)險，現(xiàn)有的有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)已不能滿足行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的要求。
> 2、內(nèi)部控制制度不完善，制度執(zhí)行不力
完整的內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部管理控制、內(nèi)部財務(wù)控制、內(nèi)部會計控制、內(nèi)部審計控制等四種內(nèi)部控制制度。但是目前只有部份行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部會計控制制度，絕大多數(shù)的單位還沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度，甚至有些單位連基本的內(nèi)部牽制制度都沒有。一些單位建立內(nèi)部控制制度只是為了應(yīng)付財政部門、上級主管部門的檢查，這些制度僅僅是掛在墻上，寫在紙上，在實際工作中沒有得到切實有效的執(zhí)行。
3、 行政事業(yè)單位有關(guān)人員素質(zhì)不高、內(nèi)控意識淡薄
許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、職工還沒有認識到建立單位內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)控意識還很淡薄，還沒有將內(nèi)部控制建設(shè)落實到單位的實際工作中。部份原因是行政事業(yè)單位一把手不太愿意實行單位內(nèi)部控制，認為建立了單位內(nèi)部控制，自己就受到了約束。此外行政事業(yè)單位財務(wù)人員的整體素質(zhì)還不高，他們還沒有掌握內(nèi)部控制的有關(guān)理論,更談不上如何設(shè)計規(guī)范的內(nèi)部控制制度了，當(dāng)單位出現(xiàn)問題時根本不知道如何進行解決。
(二)缺乏對風(fēng)險的認識，對重大決策沒有進行風(fēng)險評估
隨著行政事業(yè)單位更多地參與到市場經(jīng)濟中，它們所面臨的風(fēng)險也日益增多。但是相當(dāng)部份的行政事業(yè)單位還不能正確認識風(fēng)險、忽視了風(fēng)險評估的作用。一些行政事業(yè)單位只重視單位規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)范圍的擴展，基本建設(shè)的投入，對各項風(fēng)險沒有充分的認識，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制。特別是近年來隨著高校招生規(guī)模的不斷擴張，很多高校通過舉債進行大規(guī)模建設(shè)，它們對舉債融資的還債能力沒有進行科學(xué)、合理、實用的可行性論證，沒有進行有效的風(fēng)險評估，從而給單位埋下了極大的財務(wù)隱患。此外一些地方領(lǐng)導(dǎo)出于對自身利益的考慮，大搞政績工程和形象工程 ，在決策時沒有對這些工程進行風(fēng)險評估、沒有實行可行性研究，由此給國家造成重大損失。
(三)控制活動不到位
很多行政事業(yè)單位在進行控制活動時，存在著控制措施不合理、控制流程不完善的現(xiàn)象。例如在實際工作中行政事業(yè)單位由于受到人員編制的限制，人員比較緊張，普遍存在著一員多崗的現(xiàn)象，因此在行政事業(yè)單位中還不能完全做到不相容崗位相分離。此外，許多行政事業(yè)單位都實行“一把手”審批制，這種授權(quán)審批制度不盡合理，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過于集中, 極易發(fā)生腐敗現(xiàn)象。
(四)對內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督，沒有建立起內(nèi)部控制檢查考核和評價機制
對內(nèi)部控制實施檢查、考核和評價是內(nèi)部控制鏈條中一個重要組成部分，開展內(nèi)部控制考核和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正制度缺陷，進一步提高防范風(fēng)險的能力。
由于目前我國還沒有強制要求行政事業(yè)單位實行系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，因此許多行政事業(yè)單位只是建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，這些制度建立之后經(jīng)常是一定多年不變，對于所建立的這些內(nèi)部控制制度是否行之有效、是否存在著漏洞、這些制度是否得到有效執(zhí)行都沒有相關(guān)部門及人員進行檢查、監(jiān)督，缺乏有效的內(nèi)部控制檢查考核和評價機制，這是一種不完整的內(nèi)部控制體系，不利于實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。
