毫無疑問，國有企業(yè)是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中有著非常重要的地位。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭的逐步激烈，國有企業(yè)正面臨著前所未有的競(jìng)爭壓力，而增強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，是提升其競(jìng)爭力，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的重要前提。良好的財(cái)務(wù)管理不但有利于國有企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的理財(cái)，而且能夠幫助國有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，在國有企業(yè)的改革過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是保證財(cái)務(wù)管理工作順利開展的關(guān)鍵因素，所謂財(cái)務(wù)內(nèi)控，是指為了保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性而建立起來的有關(guān)控制體系。雖然，國有企業(yè)一直在致力于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，完善內(nèi)控制度，但由于許多因素的影響，我國目前大部分的國有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控還是存在著一定的問題，現(xiàn)筆者通過自己的了解，就國有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行研究，希望能夠拋磚引玉，為國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的不斷完善，內(nèi)控能力的強(qiáng)化盡綿薄之力。
一、國有企業(yè)制定財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則
(1)合法性原則，即國有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定必須是符合國家有關(guān)法律法規(guī)與規(guī)范，且要跟本企業(yè)的實(shí)際情況相切合。這是制定科學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)。
(2)有效性原則，即作為一項(xiàng)制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須要能對(duì)企業(yè)內(nèi)涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員都具有約束力，任何人都不能逾越于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力至上，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得到最有效的貫徹實(shí)施。
(3)適時(shí)性原則，即內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)隨著外部環(huán)境的不斷變化、國有企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整以及管理要求的提升，適時(shí)修訂與完善。
(4)全面控制性原則，即財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋了企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)崗位，同時(shí)針對(duì)業(yè)務(wù)處理全過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，真正落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督以及反饋等等各個(gè)環(huán)節(jié)。
(5)成本效益原則，即在制定財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到執(zhí)行此項(xiàng)制度所需要的總成本，努力做到以最低的成本實(shí)現(xiàn)最佳的財(cái)務(wù)內(nèi)控效果。
(6)不同職務(wù)相分離原則，即內(nèi)控制度要保證國有企業(yè)內(nèi)部跟會(huì)計(jì)工作有關(guān)的機(jī)構(gòu)、崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互影響、相互監(jiān)督。
二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)控理念陳舊，重視程度不夠
長期以來，由于各種主客觀因素的影響，我國國有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)非常有限，且一直都沒有受到管理層的重視。主要體現(xiàn)在以下幾
個(gè)方面：首先，沒有建立相應(yīng)的完整的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)沒有明確的控制程序與標(biāo)準(zhǔn)作為行動(dòng)指南。無可厚非，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門的內(nèi)控，有效的控制程序與標(biāo)準(zhǔn)是必須的，而且應(yīng)該讓它成為國有企業(yè)的一種文化，使得企業(yè)員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度都有一個(gè)明確的概念。但現(xiàn)實(shí)情況卻是我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往忽視了財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建立與宣傳。其次，制度雖有，卻不健全。據(jù)了解，我國有些國有企業(yè)建立了相關(guān)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，但缺乏完整性，像注重對(duì)實(shí)物的控制，忽視對(duì)行為者的控制；注重程序控制，忽視內(nèi)控結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；制度雖借鑒了各種成功案例，卻跟企業(yè)發(fā)展實(shí)際不相符，影響內(nèi)控制度的實(shí)施等等。最后，紙上談兵的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。如今一些國有企業(yè)花了大力氣制定一整套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，然而卻沒有讓它在企業(yè)內(nèi)部得到充分的貫徹執(zhí)行，也未能發(fā)揮出有效作用來制約各種會(huì)計(jì)違法操作的發(fā)生。此外，在制度的執(zhí)行過程中，國有企業(yè)中的某些領(lǐng)導(dǎo)也無視有關(guān)內(nèi)控制度的規(guī)定，對(duì)員工的一些違規(guī)行為采取所謂的寬容政策，缺少必要的懲罰措施，由此造成整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系執(zhí)行力的下降，不利于內(nèi)部控制效力的充分發(fā)揮。
(二)連貫性不足
一方面，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上缺乏科學(xué)性。財(cái)務(wù)內(nèi)控一般由五個(gè)部分所組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督。其中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，而不僅僅指某個(gè)節(jié)點(diǎn)上的內(nèi)容，但現(xiàn)在的一些國有企業(yè)往往忽視了這一動(dòng)態(tài)的變化性，難以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的改變而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度加以及時(shí)的更新，導(dǎo)致控制出現(xiàn)斷層，缺乏連貫性。此外，國企在內(nèi)控的整個(gè)設(shè)計(jì)過程中，控制不足和重復(fù)控制的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，且經(jīng)常忽視發(fā)生前與處理過程中的各個(gè)工作環(huán)節(jié)的檢查評(píng)估控制。另一方面，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控部門的執(zhí)行力疲軟，內(nèi)控工作者整體素質(zhì)有待加強(qiáng)。由于國企內(nèi)部高層沒有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控引起足夠的重視，導(dǎo)致內(nèi)控部門工作人員的積極性不高，嚴(yán)重影響了各種內(nèi)控規(guī)章制度的執(zhí)行與效率。其次，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的員工無論是在專業(yè)素養(yǎng)方面，還是在職業(yè)道德水準(zhǔn)上，都跟企業(yè)發(fā)展要求存在一定的差距，如計(jì)算機(jī)操作不嫻熟、違章操作等等。
(三)監(jiān)督工作不到位
內(nèi)部審計(jì)部門、政府審計(jì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)組成了國有企業(yè)的監(jiān)督體系。為了更好的促進(jìn)國有企業(yè)的長足發(fā)展，通常需要專門設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來監(jiān)察督促財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行，主要包括有內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，不可否認(rèn)，目前我國很多的國企都設(shè)立了相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，但在具體的實(shí)施過程中卻并未發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。究其原因，主要有二：一是國企的政府監(jiān)督無法起到良好的監(jiān)督作用。我們都知道，國企的政府監(jiān)督主要是依靠是國資委，然而，面對(duì)眾多的國有企業(yè)，國資委常常是有心無力；二是國企的社會(huì)監(jiān)督乏力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國企社會(huì)監(jiān)督的主要單位，隨著越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展，不惜違背職業(yè)道德，出具跟事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致大量國企的財(cái)務(wù)內(nèi)控達(dá)不到預(yù)期的效果，也阻礙了國企的健康發(fā)展
