隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國有體制改革的深入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體也越來越豐富。在資本市場上企業(yè)的融資渠道也越來越多，這使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論因?yàn)榉?wù)對象的豐富而變得力不從心。為維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，相關(guān)管理部門與監(jiān)督機(jī)構(gòu)加大了對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和行政處罰力度，但會(huì)計(jì)信息失真問題仍未從根本上得到遏制。企業(yè)披露的虛假會(huì)計(jì)信息，對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。因此，認(rèn)真分析與研究企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問題，已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至政府面臨的重大課題。
一、會(huì)計(jì)信息失真的定義及表現(xiàn)形式
(一)會(huì)計(jì)信息失真的定義
會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會(huì)計(jì)信息是否失真，是評價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。會(huì)計(jì)信息失真有兩種類型，即無意失真和故意失真。無意失真是指在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過失，財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。故意失真是指故意的，有目的的，有預(yù)謀的，有針對性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。它與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質(zhì)上的不同。
(二)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
1、會(huì)計(jì)憑證失真
原始憑證失真主要表現(xiàn)在三方面：一是不如實(shí)填寫或偽造、篡改原始憑證；二是打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票等；三是使用虛假發(fā)票，即“真票假開”或“假票真開”。記賬憑證失真主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在沒有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證；二是記賬憑證要素有一項(xiàng)或幾項(xiàng)與原始憑證不符。
2、財(cái)務(wù)賬目管理混亂
在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符，最后導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。其具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員撇開賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一些企業(yè)在股份制改造、資產(chǎn)重組時(shí)利用資產(chǎn)評估將壞賬、長期投資損
失、固定資產(chǎn)損失等潛在的虧損確認(rèn)為評估減值，沖減“資本公積”，以及高估虛擬資產(chǎn)以提高企業(yè)實(shí)力。利用這些人為的估計(jì)會(huì)偏離實(shí)際，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
3、收入、成本、資產(chǎn)失真
收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實(shí)不符。由于會(huì)計(jì)方法的多重性和可選擇性，使得對于同一個(gè)信息源會(huì)得出不同的信息產(chǎn)品。會(huì)計(jì)人員因自身專業(yè)水平的限制或依據(jù)管理者意圖誤用、錯(cuò)選這些方法，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息失真。此外，在計(jì)量過程中需要會(huì)計(jì)人員對許多參數(shù)進(jìn)行估計(jì)與預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、無形資產(chǎn)攤銷期限等的處理，均帶有很大的主觀色彩，預(yù)計(jì)的結(jié)果很可能與實(shí)際不符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。這些虛假或嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害，它嚴(yán)重影響了我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，造成了大量國有資產(chǎn)流失，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)虛假或失真的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策。
三、會(huì)計(jì)信息失真的原因及危害
(一)會(huì)計(jì)信息失真的原因
1、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德缺失
近幾年來，國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息造假案件不斷出現(xiàn)，造假行為人高素質(zhì)化，造假技術(shù)高科技化，造假手段愈加隱蔽，造假程度不斷開放，造假形式更加多樣化，造假領(lǐng)域更加廣泛、復(fù)雜化，從瓊民源、銀廣夏到安然、世通、遠(yuǎn)華案等這一系列“會(huì)計(jì)丑聞”的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息越來越成為社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。從這些事件背后，深究會(huì)計(jì)信息失真原因，不難發(fā)現(xiàn)：部分會(huì)計(jì)人員缺失最基本的職業(yè)道德，或職業(yè)道德水平不高，或價(jià)值信念發(fā)生了偏差，他們或主動(dòng)或被動(dòng)參與制假，這是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。另外，作為獨(dú)立的第三方注冊會(huì)計(jì)師沒有保持其應(yīng)有的獨(dú)立性及客觀、公正性，進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真惡化，使失真的會(huì)計(jì)信息有其生存發(fā)展的空間，為企業(yè)假賬提供了客觀環(huán)境，使企業(yè)造假之歪風(fēng)邪氣充斥整個(gè)社會(huì)，使公眾的利益受到損害。
2、監(jiān)督機(jī)制不健全
企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。并且會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種代表國家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計(jì)沒有多少實(shí)質(zhì)性的差別，只是審計(jì)范圍大小的不同。迫于相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見。
