為了促進山西省煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保障山西省產煤地區(qū)經濟順利轉型，山西省政府于2007年相繼出臺了《山西省煤礦轉產發(fā)展資金提取使用管理辦法》和《關于規(guī)范和加強礦山環(huán)境恢復治理保證和煤礦轉產發(fā)展資金提取使用管理的通知》等文件，要求山西省境內所有原煤開采企業(yè)在生產經營過程中需按原煤產量提取煤炭轉產發(fā)展基金，專門用于山西省境內煤炭生產企業(yè)的轉產、職工再就業(yè)、職業(yè)技能培訓和社會保障等專項活動。山西省政府對該項基金管理本著“成本列支、自提自用、專款專用、政府監(jiān)管”的原則進行。目前，山西省各煤炭開采企業(yè)根據《企業(yè)會計準則》有關規(guī)定及山西省人民政府有關轉產發(fā)展基金文件要求，進行了相應的業(yè)務處理?，F階段主要表現為一般業(yè)務處理。
一、專項基金一般處理
(一)按原煤產量計提、成本列支時
借：制造費用等 貸：專項儲備
根據山西省財政廳及山西省地方稅務局關于印發(fā)《煤礦轉產發(fā)展資金及礦山環(huán)境恢復治理保證金監(jiān)交管理辦法（試行）》的通知（晉財煤〔2008〕77號）規(guī)定，經煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的主管地稅機關審核認定后，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，進行稅前扣除。
(二)自提自用、?？顚Ｓ?br />
山西省政府要求煤炭生產企業(yè)對提取的轉產發(fā)展基金實行專戶儲存，設“煤礦轉產發(fā)展資金存儲專戶”，存儲企業(yè)提取的煤礦轉產發(fā)展資金。為使物盡其用，山西省人民政府對轉產發(fā)展基金規(guī)定了具體的使用范圍，主要用于以下方面：發(fā)展循環(huán)經濟的科研和設備支出；發(fā)展第三產業(yè)的投資支出；破產企業(yè)的職工安置支出；煤礦轉崗失業(yè)工人轉產就業(yè)支出；自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)轉崗失業(yè)人員的創(chuàng)業(yè)補助支出；職工技能培訓支出；接續(xù)資源的勘察、受讓支出；遷移異地相關支出；發(fā)展資源延伸產業(yè)支出等。
具體的賬務處理如下：
(1)費用性支出，直接核銷專項基金
借：專項儲備 貸：銀行存款
(2)資本性支出，如購建固定資產等
借：固定資產 貸：銀行存款
同時，相應全額計提折舊
借：專項儲備 貸：累計折舊
資本性支出按上述程序處理，目的是為完整反映資產購置入賬情況；同時，由于使用專項基金購置資產的相關消耗已全部作為生產成本預先進行了稅前扣除，故使用專項基金購置資產的后續(xù)賬務無需進行消耗核算。
(三)政府監(jiān)管
根據有關要求，山西省政府對企業(yè)該項基金進行徹底監(jiān)管，指定地方稅務局、財政、環(huán)保等職能部門履行監(jiān)管責任。
二、專項基金特殊處理
上述業(yè)務為煤炭企業(yè)使用該專項基
金的一般性處理。隨著該基金的廣泛使用，實際業(yè)務中出現特殊情況，如以該專項基金發(fā)展第三產業(yè)的投資支出如何進行賬務處理問題。筆者結合《企業(yè)會計準則》及山西省政府關于此項基金設立的初衷，對煤炭開采企業(yè)以專項基金發(fā)展第三產業(yè)的投資支出提出以下處理意見，供大家參考。
作為投資業(yè)務，為完整反映公司投資情況，企業(yè)應遵循“長期股權投資準則”進行相應賬務處理；同時，根據業(yè)務的實質情況及專項基金核算的特殊性要求，核銷專項儲備。以下以長期股權投資權益法核算為例具體進行說明：
1、投資時
借：長期股權投資 貸：銀行存款
同時 借：專項儲備 貸：資本公積
2、日常核算
若被投資單位年度出現虧損時，根據被投資單位審定后報表，進行如下處理：
借：資本公積 貸：長期股權投資
若被投資單位年度出現盈利時
借：長期股權投資 貸：資本公積
分配股利時
借：銀行存款 貸：長期股權投資
出現減值時
借：資本公積 貸：長期股權投資減值準備
3、收回投資時
借：銀行存款 貸：長期股權投資，資本公積根據實際情況作為借貸方調整項。
上述業(yè)務處理時，對于某一年度投資業(yè)務出現較大虧損時，投資企業(yè)財務核算應以長期股權投資的賬面價值為限進行反應，對于財務賬務無法反應的部分，投資企業(yè)財務應進行備查登記；相應地，資本公積也進行同樣處理。
投資企業(yè)在出具合并報表時，合并抵消投資企業(yè)的長期股權投資項目與被投資單位的相關凈資產項目，投資企業(yè)與之有關的的資本公積項目不參與合并抵消。
綜上所述，轉產發(fā)展基金投資業(yè)務的特殊處理，主要是圍繞投資損益的處理事項進行。由于投資業(yè)務資金來源的特殊性，決定了后續(xù)業(yè)務無關損益的核算；同時，由于投資業(yè)務資金來源的專有性，決定了后續(xù)業(yè)務專屬投資者，筆者以為在資本公積核算較為恰當。
