文/張福臣
現(xiàn)金流量表1是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表。是企業(yè)對外報送的重要報表，但在事業(yè)單位財務報告體系中尚沒有設立現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位財務體制的改革，特別是近幾年事業(yè)單位依法多渠道籌資、投資的發(fā)展，筆者認為事業(yè)單位有必要增設現(xiàn)金流量表。
1 事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表的必要性
1.1 事業(yè)單位管理者、貸款銀行及其他財務信息使用者關心現(xiàn)金
當前各事業(yè)單位都在依法進行多渠道籌集事業(yè)資金，一般都有銀行等金融機構貸款。貸款銀行關心事業(yè)單位的償債能力，關心事業(yè)單位的現(xiàn)金有多少。事業(yè)單位的領導者、職工也非常關心現(xiàn)金，因為事業(yè)單位的發(fā)展建設、工資的發(fā)放等各項支付都取決于事業(yè)單位有多少可以支配的現(xiàn)金。所以現(xiàn)金的增減變化是十分重要的，事業(yè)單位把現(xiàn)金流量作為會計信息的重要內容之一是必要的。
1.2 現(xiàn)金流量表能夠分析事業(yè)單位的財務狀況
資產負債表是一張時點報表，只是反映某個時點的資產、負債情況。比較資產負債表雖然反映了各項目變化的結果，但不能反映變化的原因，也不能表明這些資產、負債能給事業(yè)單位帶來多少現(xiàn)金。收入支出表反映了報告期事業(yè)單位的收支情況，但難以反映現(xiàn)金收支的重大增減變化。經營收入的增加肯定會引起流動資產的增加，但經營收入增加卻不一定是現(xiàn)金的增加，很可能有大量的應收賬款等；事業(yè)單位收取的各項收費要進行財政專戶存儲，只有由財政部門按計劃核撥給事業(yè)單位后才能計入事業(yè)收入，所以收入支出表難以反映報告期事業(yè)單位實際收取多少現(xiàn)金；按規(guī)定事業(yè)單位要提取修購基金等，列入“事業(yè)支出”科目，但提取時并沒有現(xiàn)金支出，所以收入支出表也難以反映報告期事業(yè)單位實際支出資金狀況。而現(xiàn)金流量表能將收入、支出同資產、負債、凈資產的增減變化結合起來，反映了資金取得來源和資金流出用途的具體項目，說明了資產、負債、凈資產的變動原因，對資產負債表和收入支出表起到補充說明的作用，現(xiàn)金流量表是聯(lián)系資產負債表和收入支出表的橋梁和紐帶。
1.3現(xiàn)金流量表能夠說明事業(yè)單位的償債能力和支付能力
事業(yè)單位的規(guī)模一般用資產總額（凈資產）來衡量，但資產總額不能說明事業(yè)單位的償債能力和支付能力，而其中的現(xiàn)金是流動性最強的資產，具有直接的支付能力，可以直接作為交換媒介或可直接用于償還債務。再有高等學校可用在校生人數(shù)衡量其規(guī)模的大小，在校生人數(shù)在一定程度上能表明高等學校具有一定的現(xiàn)金支付能力，但是，高等學校一定期間內擁有的在校生人數(shù)并不代表高等學校真正具有償債能力和支付能力。在某些情況下，有的高等學校雖然在校生人數(shù)很多，但財務困難；還有些高等學校雖然在校生人數(shù)不多，但卻有足夠的支付能力。產生這種情況有諸多原因，其中專業(yè)設置和學生層次所決定的收費標準、生源地區(qū)經濟狀況所決定的交費率、辦學基礎設施狀況等因素都是主要原因之一。現(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎，反映的是事業(yè)單位在一定會計期間內現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的有關信息，以此來說明事業(yè)單位的財務狀況，消除了上述因素所掩蓋的現(xiàn)金收入能力和支付能力。因此現(xiàn)金流量表實際上反映的是事業(yè)單位的即期支付能力，包括償還到期債務的能力、支付各項事業(yè)支出的能力，以及用于擴大單位規(guī)模的能力等。
1.4現(xiàn)金流量表能夠分析事業(yè)單位未來獲取現(xiàn)金的能力
現(xiàn)金流量表中的事業(yè)活動產生的現(xiàn)金流量，代表事業(yè)單位開展業(yè)務創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內的事業(yè)結余與事業(yè)活動產生現(xiàn)金流量的差異；投資活動產生的現(xiàn)金流量，代表事業(yè)單位運用資金產生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動產生的現(xiàn)金流量，代表事業(yè)單位籌資獲取現(xiàn)金的能力。通過現(xiàn)金流量表及其他財務信息，可以分析事業(yè)單位未來獲取或支付現(xiàn)金的能力。如，高等學校通過銀行借款籌得資金，在本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著未來償還借款時要流出現(xiàn)金。又如，本期應收未收的款項，在本期現(xiàn)金流量表中雖然沒有反映為現(xiàn)金的流入，但意味著未來將會有現(xiàn)金流入。
2 現(xiàn)金流量表的內容
事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的建議內容如下：
2.1事業(yè)活動產生的現(xiàn)金流量。包括：事業(yè)經費撥款、科研經費撥款、上級補助收入、其他經費撥款、各項收費收入、科研收入、收到的其他與事業(yè)活動有關的現(xiàn)金；事業(yè)支出、基金支出、科研支出、財政專戶存款的增加（減：減少）、支付的其他與事業(yè)活動有關的現(xiàn)金。
2.2投資活動產生的現(xiàn)金流量。包括：收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、經營活動所收到的現(xiàn)金凈額、取得附屬單位的現(xiàn)金凈額、外置固定資產及無形資產而收到的現(xiàn)金凈額、基本建設經費撥款、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金；投資所支付的現(xiàn)金、購建固定資產及無形資產所支付的現(xiàn)金、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。
2.3 籌資活動產生的現(xiàn)金流量。包括：吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；償還債務所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。
2.4 匯率變動對現(xiàn)金的影響額。
2.5 現(xiàn)金凈增加額。
（作者單位：白城師范學院經濟管理系）
