文/李國(guó)榮 王斌華
我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。而建立健全科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要手段；也是強(qiáng)化科研單位內(nèi)部管理，確?？蒲心繕?biāo)有效實(shí)現(xiàn)的重要措施。本文運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的原理和方法，結(jié)合自身工作實(shí)踐，對(duì)如何科學(xué)構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制作了一些探討。
一、科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
由于種種原因，目前，我國(guó)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制普遍不夠健全，財(cái)務(wù)管理手段落后,會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位, 管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產(chǎn)管理、對(duì)外投資等環(huán)節(jié)管理尤顯薄弱，主要表現(xiàn)在：
（一）部分科研單位沒(méi)有建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批權(quán)限、審批程序，審批人員的責(zé)任等更是沒(méi)有明確規(guī)定。普遍存在財(cái)務(wù)管理松散，財(cái)務(wù)人員相互牽制理念淡薄,單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位的現(xiàn)象。
(二)目前，科研單位依然沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。一般都不獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，但未能充分發(fā)揮其在單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)督與信息反饋?zhàn)饔茫械纳踔列瓮撛O(shè)。單位財(cái)務(wù)運(yùn)行處于監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重缺失的高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。
（三）資產(chǎn)管理薄弱，對(duì)外投資盲目性大。目前，科研單位為了提升經(jīng)濟(jì)能力，通常采取資金、資產(chǎn)、技術(shù)入股等形式進(jìn)行對(duì)外投資。但科研單位的對(duì)外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、審批及處置等對(duì)外投資管理體系，對(duì)外投資管理失控，投資風(fēng)險(xiǎn)增大。
二、構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)綜合性的管理活動(dòng)，無(wú)論是從提高自身管理水平，還是適應(yīng)激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)，都迫切需要科研單位盡快建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。
（一）要以預(yù)算管理為核心，建立財(cái)務(wù)管理體系
預(yù)算管理是科研單位財(cái)務(wù)管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。加強(qiáng)預(yù)算管理，是確?？蒲心繕?biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的條件保障?？蒲袉挝灰Y(jié)合工作特點(diǎn)，認(rèn)真做好預(yù)算編制前期的調(diào)查研究，充分掌握第一手資料。要落實(shí)級(jí)次分明的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，建立健全院所長(zhǎng)、項(xiàng)目主持人、課題組長(zhǎng)等組成的預(yù)算管理組織體系。要科學(xué)編制部門(mén)預(yù)算和單位內(nèi)部資金收支計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程管理，將預(yù)算管理納入各部門(mén)的工作績(jī)效考核體系。
（二）要健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)精湛，作風(fēng)過(guò)硬的內(nèi)審隊(duì)伍，是構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的組織人才保障。而有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，要對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行情況，要了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行反饋完善。
（三）要堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)控制與不相容職務(wù)相互分離
科研單位內(nèi)部各部門(mén)、各崗位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的職責(zé)分工，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膷徫回?zé)任制，從而形成各司其職，協(xié)調(diào)配合的良好工作秩序。涉及單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，在規(guī)定的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任內(nèi)進(jìn)行。在通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以劃分為五個(gè)步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門(mén)都不能在未經(jīng)其他職員或部門(mén)核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而減少差錯(cuò)或舞弊的發(fā)生。
而不相容職務(wù)是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任或有近親屬關(guān)系的人員擔(dān)任，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。不相容職務(wù)分離，可以防止差錯(cuò)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)不相容職務(wù)的要求，科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也應(yīng)做到如下分離：（1）授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；（4）財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。
（四）要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制
要逐步建立健全科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制。特別是對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)上任前，預(yù)先應(yīng)制定明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，合理確定其審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。任期中，應(yīng)對(duì)單位的重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行不定期監(jiān)督檢查。離任后，更應(yīng)對(duì)任期內(nèi)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)狀況予以全面、準(zhǔn)確、客觀地審計(jì)。同時(shí)，科研單位內(nèi)部應(yīng)細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相應(yīng)級(jí)次，以增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的約束。
（五）要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的安全控制
國(guó)有資產(chǎn)安全控制是指為了確保單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全與完整所采取的各種控制方法和措施?？蒲袉挝槐仨氈贫ㄏ鄳?yīng)的管理辦法，明確資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的權(quán)利責(zé)任及程序方法，防止資產(chǎn)受到損害和流失?？蒲袉挝槐仨毥Y(jié)合自身情況，采取切實(shí)可行的方法和措施，例如實(shí)行對(duì)外投資集體研究決策制、會(huì)計(jì)委派制、資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)等措施實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)安全控制。
我國(guó)科技體制改革的快速推進(jìn)，必將對(duì)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出更新更高的要求?？茖W(xué)構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保障資金高效運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要現(xiàn)實(shí)意義（作者單位：中國(guó)水稻研究所）
