隨著現(xiàn)代化工業(yè)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)受內(nèi)外部環(huán)境影響越來(lái)越大，企業(yè)管理也越來(lái)越趨于復(fù)雜化，如何實(shí)施有效的內(nèi)部控制來(lái)提高運(yùn)營(yíng)效果、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的重要課題。
一、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控管理現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)管理尚處于發(fā)展階段，還存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：
內(nèi)部控制環(huán)境不健全，管理基礎(chǔ)薄弱，無(wú)法有效預(yù)見(jiàn)和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)企業(yè)按要求建立了制度和流程，但實(shí)際可操作性差，執(zhí)行力低，效果較差。
缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，權(quán)責(zé)不明確。很多企業(yè)職責(zé)分工不明確，管理鏈條長(zhǎng)、流程不清晰，人員變化快，數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，缺乏有效的信息溝通，運(yùn)營(yíng)效率低，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高。
缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范措施主要由部分管理部門甚至是一般工作人員完成，判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確，管理措施存在局限性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控。
監(jiān)督機(jī)制不健全。許多企業(yè)內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)制度不完善，導(dǎo)致監(jiān)督工作難以落到實(shí)處。董事會(huì)機(jī)構(gòu)缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者董事會(huì)就是半個(gè)經(jīng)營(yíng)班子，經(jīng)理層的決策就是董事會(huì)的決策，缺乏牽制和監(jiān)督。
二、內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
(一)外部監(jiān)管的規(guī)范，要求企業(yè)必須重視內(nèi)控管理
財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基礎(chǔ)上，于2010年4月又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所、深交所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。這就要求企業(yè)單位必須重視內(nèi)控管理，并采取切實(shí)有效的方法加快內(nèi)控建設(shè)。
(二)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境要求企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系
2008年以來(lái)，由美國(guó)次級(jí)貸引發(fā)的全球金融危機(jī)，進(jìn)而影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的衰退，將使企業(yè)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，帶來(lái)企業(yè)管理理論新一輪的改革和深化。
三、運(yùn)用全面預(yù)算管理工具加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制
內(nèi)部控制理論發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架五個(gè)階段。當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論，是在2004年在美國(guó)COSO委員會(huì)頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》（ERM）中提出的，把企業(yè)內(nèi)部控制提升到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，管理內(nèi)容擴(kuò)展到相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等。
從內(nèi)部控制理論進(jìn)程演變來(lái)看，內(nèi)部控制內(nèi)涵逐步擴(kuò)展，內(nèi)容不斷豐富，管理思想從財(cái)務(wù)活動(dòng)逐步擴(kuò)展到整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從經(jīng)
營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)展到戰(zhàn)略目標(biāo)管理，從內(nèi)部環(huán)境分析擴(kuò)展到外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，從過(guò)程控制擴(kuò)展到事前管理（風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別），將全員、全過(guò)程管理思想逐步深化。其管理內(nèi)涵基本與當(dāng)代全面預(yù)算管理內(nèi)容一致。
全面預(yù)算管理自上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生，通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置，進(jìn)而對(duì)作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與價(jià)值增長(zhǎng)等方面的最終決策提供支持，是兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。
首先，全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān)，預(yù)算目標(biāo)一般由董事會(huì)制定，代表出資人的利益，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，一般涉及利潤(rùn)目標(biāo)、規(guī)模目標(biāo)、投資目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、資源分配目標(biāo)等，是內(nèi)控管理中價(jià)值創(chuàng)造、資產(chǎn)安全、風(fēng)險(xiǎn)可控等活動(dòng)的終極目標(biāo)。因此，制定切實(shí)可行的預(yù)算目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。
其次，全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、投資等各個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境密切相關(guān)，要求企業(yè)必須對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行充分了解和評(píng)估，建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析系統(tǒng)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和應(yīng)對(duì)措施，并在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中貫徹推行。預(yù)算編制對(duì)宏觀形勢(shì)、行業(yè)趨勢(shì)、成本承受能力等活動(dòng)研究的越透，預(yù)算的執(zhí)行力、穩(wěn)健度就越高，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越小。
其三，全面預(yù)算在目標(biāo)既定的前提下，需要對(duì)目標(biāo)進(jìn)行再細(xì)化、對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行再明確、對(duì)任務(wù)進(jìn)行再分解、對(duì)資源進(jìn)行再分配，需要管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行梳理優(yōu)化，完善治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分工、人力政策、內(nèi)部監(jiān)督等管理程序。制度健全、管理高效、信息通暢的內(nèi)控環(huán)境能促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)和各項(xiàng)預(yù)算工作的順利開展，反過(guò)來(lái)，全面預(yù)算編制過(guò)程也能發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理的缺項(xiàng)和薄弱環(huán)節(jié)，從而推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制和內(nèi)部環(huán)境的改善。
其四，全面預(yù)算編制過(guò)程中，需要上報(bào)、質(zhì)詢、確定等一個(gè)溝通過(guò)程，在執(zhí)行過(guò)程中，需要對(duì)完成結(jié)果確認(rèn)、與目標(biāo)對(duì)比分析、確定糾偏方案等實(shí)施必要的控制，兩者都需要以經(jīng)營(yíng)信息為橋梁，在各部門、各管理層之間實(shí)現(xiàn)傳遞，在上傳下達(dá)的過(guò)程中，基本就實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)、防范措施制定、整改措施下達(dá)等風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。
其五，全面預(yù)算管理要求企業(yè)必須建立監(jiān)控評(píng)價(jià)體系，需要進(jìn)行信息歸集和分析，需要開展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬考核，需要對(duì)管理過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。只有形成不同面、多方位的協(xié)同管控機(jī)制，才能將預(yù)算評(píng)價(jià)做到合理、可行，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲分明，確保經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可知、可控、可承受。
