地方政府融資平臺公司是由地方政府及其部門和機構等，通過財政撥款或注入土地、股權等資產設立的方式來承擔政府投資項目的融資功能，從而擁有獨立的法人資格經(jīng)濟實體。地方政府融資平臺公司投資項目可分為盈利性和公益性項目兩類。從目前情況看，大部分開發(fā)區(qū)也設立了融資平臺公司，通過舉債融資以承擔開發(fā)區(qū)投資項目建設，所融入資金占相當大比例的數(shù)額甚至是全部資金用于開發(fā)區(qū)的公益性項目投資，類似于地方政府融資平臺。如淮南經(jīng)濟開發(fā)區(qū)2011年融入債務性資金3.1億元，全部用于開發(fā)區(qū)公益性項目，主要是市政建設基礎設施項目，以及保障性住房等公益性項目建設。開發(fā)區(qū)融資平臺公司在加強開發(fā)區(qū)基礎設施建設、推動開發(fā)區(qū)地方公益性項目發(fā)展發(fā)揮了積極作用，與此同時，也出現(xiàn)了債務規(guī)模不斷擴大，運作不夠規(guī)范，政府擔保或變相擔保等諸多問題，可見公司償債風險日益加大。為防范財政金融風險，促進開發(fā)區(qū)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，應加強開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項目債務核算，規(guī)范開發(fā)區(qū)公益性項目債務管理。
一、公益性項目債務的概念及核算要求
所謂公益性項目，是指為服務社會公共利益，不以盈利為目的的一些投資項目，如市政建設、公共交通等基礎設施建設項目等，除此之外，它還包括公共衛(wèi)生、基礎科研、義務教育以及保障性安居工程等在內的基本建設項目。
所謂公益性項目債務是指地方政府的融資平臺因公益性項目建設而產生的債務。地方政府的融資平臺是公司在按照企業(yè)會計準則和制度的前提下對公司全部經(jīng)濟業(yè)務和事項進行確認，計量和報告，并根據(jù)與公益性項目債務相關的業(yè)務和事項對輔助賬簿體系進行再設置，進而做出輔助的核算和報告。公益性項目債務的輔助和核算是以權責發(fā)生制為基礎的，并使用輔助會計科目來進行設置。在發(fā)生公益性項目債務的相關業(yè)務和事項時，就應當援引相關的原始憑證編號，編制出記賬憑證，用以登記做出輔助帳，這時一定要做到數(shù)字準確，摘要清楚，并登記及時。同時，通過對公益性項目債務的輔助核算，真實反映融資平臺項目進展情況、還款資金來源保障，有效防范政府債務風險。
二、開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項目債務核算應設置的會計科目
(一)償債資金類2個
(1)已收款項科目。主要核算融資平臺公司收到的、用于償還公益性項目債務的財政性資金和非財政性資金。該科目應當設置為：一般預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算、預算外、非財政性資金等。
r> (2)應收款項科目。主要包括：核算融資平臺公司經(jīng)核實認定應當收取的，可用于償還公益性項目債務的財政資金，非財政性資金等。
(二)債務資金類4個
(1)銀行借款科目。主要包括核算融資平臺公司向銀行、非銀行金融機構借入的，并經(jīng)核實認定的，用于公益性項目的各種借款。
(2)應付債券科目。主要包括核算融資平臺公司發(fā)行的，經(jīng)核實認定用于公益性項目的債券本金。
(3)應付利息科目。主要包括核算融資平臺公司公益性項目債務計提的應付利息。
(4)應付款項科目。主要包括核算融資平臺公司公益性項目債務中除銀行借款、應付債券、應付利息以外的其他各種應付款項。
三、開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項目債務核算的賬務處理
(一)融資平臺公司收到公益性項目債務資金時
通過商業(yè)銀行借入資金的：
借：應收款項——待分配
貸：銀行借款
通過發(fā)行債券借入資金的：
借：應收款項——待分配
貸： 應付債券
(二)項目資金實際支出時
借：應收款項——項目支出——XX項目
貸：應收款項——待分配
(三)計提公益性項目債務資金利息時
借：應收款項——應計利息
貸：應付利息
(四)收到用于償還公益性項目債務的資金時
收到財政撥入的用于償還公益性項目債務的預算內資金：
借：已收款項——一般預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算、預算外等
貸：應收款項——財政性資金
收到用于償還公益性項目債務的非財政性資金：
借：已收款項——非財政性資金
貸：應收款項——非財政性資金
(五)公益性項目完工且對應的項目債務資金償還完畢時
根據(jù)原始憑證及項目竣工結算額，在下年初對相關科目進行沖轉：
借：應收款項——財政性資金
——非財政性資金
貸：應收款項——項目支出
——應計利息
(六)歸還借款時
借：銀行借款或應付債券、應付利息、應付款項
貸：已收款項——一般預算、政府性基金、國有資本經(jīng)營預算、預算外、非財政性資金（根據(jù)還款資金性質列入相應的明細科目）
財政部門直接償還債務資金時，按財政直接支付的金額：
借：銀行借款或應付債券
貸：應收款項——財政性資金
(七)出現(xiàn)逾期銀行借款時
融資平臺公司應避免出現(xiàn)銀行借款逾期現(xiàn)象，發(fā)生逾期借款時：
借：銀行借款——未逾期
貸：銀行借款——逾期
(八)發(fā)生屬于公益性項目擔保損失時
發(fā)生擔保損失：
借：應收款項——擔保損失支出
貸：應付款項
收到用于支付擔保損失的財政性資金或非財政性資：
借：已收款項
貸：應收款項——財政性資金
——非財政性資金
償付擔保損失：
借：應付款項
貸：已收款項
擔保損失償付完畢后，應在下個會計年度進行沖轉：
借：應收款項——財政性資金
——非財政性資金
貸：應收款項——擔保損失支出
發(fā)生除擔保損失外的屬于公益性項目債務的應付款項：
借：應收款項——待分配
貸：應付款項
