2006 年2 月財(cái)政部正式發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系執(zhí)行的時(shí)間為2007 年1 月1 日。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問世標(biāo)志著我國已建立起與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，對企業(yè)及企業(yè)的會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生重大影響。因此，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的影響也具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等都具有區(qū)別與其他企業(yè)的顯著特點(diǎn)，因此其會(huì)計(jì)核算體系就會(huì)具有與其他企業(yè)會(huì)計(jì)不同的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)為：
(一)工程價(jià)款獨(dú)特的結(jié)算方法
施工項(xiàng)目的建設(shè)期一般比較長，而且工程造價(jià)都比較高，資金占用較大，循環(huán)利用率偏低。施工生產(chǎn)的長期性決定了對工程價(jià)款的核算應(yīng)該采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等會(huì)計(jì)核算方法，以便能夠及時(shí)的收回墊付的工程款，提高資金的周轉(zhuǎn)速度。此外，由于施工周期長，對于跨年度施工的工程在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)根據(jù)工程的完工進(jìn)度，采用完工百分比法分別計(jì)算和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用，以確定各年的經(jīng)營成果。
(二)施工生產(chǎn)因流動(dòng)性大，施工企業(yè)多采用分級管理、分級核算
施工生產(chǎn)的流動(dòng)性決定了施工管理要隨工程地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移而流動(dòng)。因此，施工企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，要適應(yīng)施工分散、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，采用分級管理、分級核算，使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有效結(jié)合。同時(shí)，做到對施工工具、材料物資、臨時(shí)設(shè)施的有效管理和核算，使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)不脫節(jié)。
(三)施工生產(chǎn)的單件性和建筑產(chǎn)品的多樣性決定了施工企業(yè)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本
每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求，千變?nèi)f化的施工條件和不同地理環(huán)境會(huì)對施工產(chǎn)生影響，使施工生產(chǎn)產(chǎn)生很大差別。這就決定了施工企業(yè)不能根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量計(jì)算單位成本，應(yīng)該根據(jù)承包的每項(xiàng)工程分別歸集生產(chǎn)費(fèi)用并對其生產(chǎn)成本進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算。此外還應(yīng)該針對不同的核算對象，嚴(yán)格遵循收入和費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將施工生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配等。
(四)施工生產(chǎn)影響因素的不可控性決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該考慮自然力影響
施工企業(yè)工程項(xiàng)目一般來說都是在露天施工，受天氣影響較其他企業(yè)來說比較大。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該考慮四季天氣變化對施工機(jī)械、原材料及其他生產(chǎn)物資
的腐蝕和自然損耗造成的損失，還應(yīng)考慮到天氣變化致使停工時(shí)會(huì)計(jì)核算的問題。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國會(huì)計(jì)改革的重要?jiǎng)?chuàng)新。新準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一的科學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也從不同方面對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的消極影響
原會(huì)計(jì)制度規(guī)定了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。2007年出臺(tái)的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了變革，取消了后進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法相比，其在會(huì)計(jì)成本核算時(shí)考慮的是最后購入原材料的成本價(jià)格。對于存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低的公司而言，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一改以往謹(jǐn)慎穩(wěn)健的作風(fēng)，較多的引入了公允價(jià)值計(jì)量方法, 可能會(huì)對施工企業(yè)的資產(chǎn)重估產(chǎn)生影響，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)提升。公允價(jià)值,是會(huì)計(jì)計(jì)量新形式,指的是公平交易過程中,交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償所涉及的金額。公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是有一定的前提條件的，即會(huì)計(jì)人員能夠獲得可靠的公允價(jià)值，但有待完善的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制和地域之間的價(jià)格差距都影響了公允價(jià)值的確定，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。當(dāng)公允價(jià)值不能直接獲得時(shí)就需要借助價(jià)值評估技術(shù)進(jìn)行評估，但采取的評估技術(shù)不同就會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)也降低了會(huì)計(jì)信息的可理解性。當(dāng)公允價(jià)值損益被確認(rèn)為當(dāng)期損益時(shí)，就容易被企業(yè)用來操縱利潤，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同的規(guī)定進(jìn)行核算，對企業(yè)損益有一定的影響。首先，從長期來看沒有什么影響，但會(huì)影響短期內(nèi)的企業(yè)損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同規(guī)定預(yù)計(jì)總成本大于預(yù)計(jì)總收入時(shí)要將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，而且期末要計(jì)提建造合同損失，這些會(huì)影響短期內(nèi)的企業(yè)損益；其次，實(shí)施建造合同主要是按完工百分比法確認(rèn)收入費(fèi)用，這樣會(huì)使建造合同施工期間的利潤比較平均，如果工期比較長的話，則很難反映施工期間某一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)損益。實(shí)際上建造合同施工期間各個(gè)階段的毛利率是不相同的，成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系，而完工百分比的運(yùn)用則對其核算形成制約，致使合同期間內(nèi)某一時(shí)段的利潤不真實(shí)，對擁有眾多建造合同的大型施工企業(yè)來講有時(shí)會(huì)形成很大的差異。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的積極影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于政府補(bǔ)助及捐贈(zèng)的處理作了明確的規(guī)定。政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 我國目前主要政府補(bǔ)助：財(cái)政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七條——與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條——與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般情況下不需要計(jì)入資本公積了。
