預(yù)算體系在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生，近年來(lái)由于缺乏適度的調(diào)整變得與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展極不協(xié)調(diào)。事業(yè)單位作為中國(guó)預(yù)算體制的重要組成部分，也顯現(xiàn)出與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)的特點(diǎn)，尤其體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)體系上。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中存在問(wèn)題
(一)預(yù)算外資金處理不得當(dāng)
中國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算體制包括預(yù)算內(nèi)收支和預(yù)算外收支。其中預(yù)算外收支中包含事業(yè)單位自行組織的各項(xiàng)收支。由于預(yù)算外資金在運(yùn)用上具有很大的靈活性，事業(yè)單位在預(yù)算中難以列支的費(fèi)用項(xiàng)常常以預(yù)算外資金進(jìn)行彌補(bǔ)，這引發(fā)了一些問(wèn)題。表現(xiàn)在：
1、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，預(yù)算外資金浪費(fèi)嚴(yán)重
超過(guò)預(yù)算控制數(shù)的“三公”費(fèi)用被列支在預(yù)算外資金中，如其他營(yíng)業(yè)支出，而決算的時(shí)候又難以具體體現(xiàn)，“三公”經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這種通過(guò)預(yù)算外資金修飾的決算報(bào)表難以反應(yīng)單位的真實(shí)情況。并且，目前事業(yè)單位一方面獲得財(cái)政撥款，提供、執(zhí)行社會(huì)公共服務(wù)；另一方面其他經(jīng)營(yíng)收支又涉及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，處于國(guó)有企業(yè)的邊緣，其他經(jīng)營(yíng)收入常常會(huì)成為預(yù)算中的超收。對(duì)于這部分收入，除按法律、法規(guī)和財(cái)政體制規(guī)定支出外，其余會(huì)轉(zhuǎn)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，納入來(lái)年預(yù)算安排，因此絕大部分單位更愿意將超收部分全部花掉。超收金額越大，越容易導(dǎo)致資金使用低效和浪費(fèi)。
2、事業(yè)單位人員工資有較強(qiáng)隨意性，間接導(dǎo)致機(jī)構(gòu)人員冗余
政府曾鼓勵(lì)事業(yè)單位“創(chuàng)收”以減輕國(guó)家負(fù)擔(dān)，但“創(chuàng)收”達(dá)到一定量后，又出現(xiàn)了如何規(guī)范管理的問(wèn)題。當(dāng)事業(yè)單位預(yù)算外資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)政撥款時(shí)，大多數(shù)單位會(huì)傾向于提高員工福利待遇，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)曾一度出現(xiàn)年度獎(jiǎng)金分配嚴(yán)重超標(biāo)的狀況，人員工資成本成為預(yù)算外支出中相對(duì)重要的組成部分。這種資金分配的隨意性會(huì)間接導(dǎo)致機(jī)構(gòu)人員庸腫，而且一旦超過(guò)限度，這些剛性的人員工資支出便成為單位的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
(二)固定資產(chǎn)凈值不詳
我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定不夠全面，與企業(yè)不同，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)到報(bào)廢均以歷史成本反映在賬面上，不對(duì)其損耗、維修進(jìn)行記錄，固定資產(chǎn)價(jià)值下降無(wú)從體現(xiàn)，以至于某些固定資產(chǎn)已失去使用價(jià)值，甚至已毀損報(bào)廢，卻仍掛在賬面上，直接導(dǎo)致投入產(chǎn)出效益分析的缺位，資產(chǎn)虛增。對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢、清理、拍賣(mài)，目前沒(méi)有關(guān)于實(shí)務(wù)操作的明確規(guī)定。且固定資產(chǎn)入賬時(shí)間存在不合理地方，如跨年度項(xiàng)目工程，往往固定資產(chǎn)已使用若干年，但由于項(xiàng)目未驗(yàn)收，會(huì)計(jì)核算仍未做入
賬處理，導(dǎo)致不能真實(shí)反映資產(chǎn)情況。
近年來(lái)，雖然財(cái)政部開(kāi)展了資產(chǎn)管理工作，但只是處于統(tǒng)計(jì)階段，對(duì)于實(shí)物與賬面金額的差額，以及如何評(píng)估現(xiàn)存實(shí)物實(shí)際價(jià)值，仍然沒(méi)有進(jìn)一步的指導(dǎo)。因此，在沒(méi)有明確規(guī)定下的“加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理”只會(huì)流于形式。
(三)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)
良好的內(nèi)控意識(shí)在事業(yè)單位內(nèi)部管理中起著非常重要的作用，是安全使用資金的前提。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄，體現(xiàn)在橫向監(jiān)督與縱向監(jiān)督均有不足，財(cái)務(wù)人員思想覺(jué)悟差，事業(yè)單位內(nèi)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度不積極、專(zhuān)業(yè)水平不足，只局限于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，專(zhuān)業(yè)知識(shí)不能及時(shí)更新，無(wú)法滿足事業(yè)單位發(fā)展需要。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)存問(wèn)題的解決辦法
(一)設(shè)立事業(yè)發(fā)展基金專(zhuān)戶，避免資金浪費(fèi)
對(duì)于事業(yè)單位預(yù)算外資金的管理，可選擇試點(diǎn)單位，對(duì)滿足人員、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支后的資金，按比例轉(zhuǎn)入事業(yè)發(fā)展基金專(zhuān)戶，避免事業(yè)基金被單位的其他開(kāi)支擠占。對(duì)這部分由預(yù)算外資金節(jié)余而來(lái)的事業(yè)基金，政府應(yīng)鼓勵(lì)各單位將其用于業(yè)務(wù)發(fā)展，尤其是帶有科研性質(zhì)的單位，可以用來(lái)支持項(xiàng)目的開(kāi)展，招聘高科技人才和購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)儀器設(shè)備，讓“創(chuàng)收”的資金真正起到減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)的作用。
(二)實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)，進(jìn)行投入產(chǎn)出的績(jī)效分析
預(yù)算會(huì)計(jì)是用以追蹤支出周期各階段交易的信息系統(tǒng)，這種追蹤對(duì)確保預(yù)算執(zhí)行的控制、記錄和報(bào)告必不可少。其中支出周期是指預(yù)算經(jīng)由立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，預(yù)算資金從國(guó)庫(kù)進(jìn)入最終收款人（商品與服務(wù)供應(yīng)者）的過(guò)程，這一過(guò)程通常由分配撥款與撥付資金、承諾、核實(shí)以及付款四個(gè)階段構(gòu)成。其中核實(shí)是指對(duì)供應(yīng)商交付的商品與服務(wù)進(jìn)行核實(shí)，包括所交付的商品與服務(wù)服務(wù)是否與簽署的合同和發(fā)出的訂單相符。
目前事業(yè)單位沒(méi)有關(guān)于核實(shí)環(huán)節(jié)的具體規(guī)定。實(shí)際工作中核實(shí)環(huán)節(jié)僅限于內(nèi)部控制的簡(jiǎn)單操作，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中沒(méi)有相應(yīng)反映，易流于形式。如采購(gòu)電腦，財(cái)務(wù)人員往往僅僅獲取金額與數(shù)量方面的數(shù)據(jù)，對(duì)于電腦的性能配置、后期的維修維護(hù)費(fèi)用沒(méi)有有相關(guān)的詳細(xì)記錄。事實(shí)上，對(duì)于購(gòu)入的商品和勞務(wù)而言，只有進(jìn)行兩次以上性能指標(biāo)的對(duì)比，才能了解其產(chǎn)生的績(jī)效，否則無(wú)從分析資金運(yùn)用的效益。
核實(shí)環(huán)節(jié)的缺乏還體現(xiàn)在項(xiàng)目的建設(shè)與投入。事業(yè)單位多注重項(xiàng)目立項(xiàng)之前的可行性分析，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的投入產(chǎn)出效益以及項(xiàng)目建成后人員的配備，設(shè)備維護(hù)等后續(xù)工作，缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析和績(jī)效評(píng)價(jià)。不注重績(jī)效的導(dǎo)向作用使得事業(yè)單位在爭(zhēng)取項(xiàng)目后缺乏后續(xù)支持，導(dǎo)致項(xiàng)目在一定程度上與國(guó)家規(guī)劃不符，難以發(fā)揮效益，加大了政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)引進(jìn)和加強(qiáng)核實(shí)環(huán)節(jié)，并且力求透明、公開(kāi)。這一方面有利于減少黑箱操作、腐敗尋租的可能性，尤其對(duì)于基建項(xiàng)目；另外，詳細(xì)的數(shù)據(jù)為預(yù)算的編制提供了重要的信息，如一些類(lèi)似的商品、服務(wù)的性能數(shù)據(jù)對(duì)比
，這有利于資金效能評(píng)價(jià)，對(duì)為完成預(yù)算進(jìn)度而突擊花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)高價(jià)商品、勞務(wù)的行為有一定的約束作用。
在實(shí)務(wù)中，雖然事業(yè)單位不進(jìn)行成本核算，但計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可以作為輔助計(jì)量引入事業(yè)單位，用以清晰反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。此外，大型設(shè)備進(jìn)行維修，更換重要零部件涉及金額較大的，可采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的方法，增加固定資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)核減掉更換部分的價(jià)值。對(duì)于項(xiàng)目中固定資產(chǎn)，應(yīng)從撥入或購(gòu)入之日起進(jìn)行確認(rèn)核算，待竣工后按實(shí)際價(jià)值再進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，否則資產(chǎn)收入與支出不匹配，財(cái)務(wù)報(bào)告也無(wú)法反映該單位資產(chǎn)狀況。
(三)完善單位內(nèi)部控制制度，引入外部審計(jì)
加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。內(nèi)部控制具有一定局限性，財(cái)務(wù)管理人員濫用職權(quán)，串通舞弊等會(huì)直接內(nèi)部控制執(zhí)行效果下降，因此引入內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制非常必要。單位內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行不定時(shí)、客觀的分析、評(píng)價(jià)，這有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞。另一方面應(yīng)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這不僅直接起到監(jiān)督作用，而且有利于事業(yè)單會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的提高。
三、結(jié)束語(yǔ)
事業(yè)單位是中國(guó)社會(huì)的特有產(chǎn)物，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多事業(yè)單位原來(lái)的職能亟待重新定位，而其會(huì)計(jì)系統(tǒng)也暴露出其某種程度上的滯后性。只有對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系作出符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相應(yīng)調(diào)整，才能推動(dòng)預(yù)算編制的改革，使其更好的為公眾服務(wù)。
