一、稅務(wù)籌劃概念
稅收籌劃的一般有廣義和狹義之分。
廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)，合理和周密的安排，以少付緩繳稅款為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的前提是在遵守稅法，稅收籌劃的目的是少付稅款。它包括使用法律手段進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格的方法的進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。
狹義的稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法允許下符合政府稅收政策的導(dǎo)向?yàn)榍疤?，稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，通過(guò)事先籌劃，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇及一系列前瞻性的規(guī)劃，以達(dá)到少繳稅收目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃的目的是稅收，而稅收在稅收法律，以適應(yīng)政府稅收政策的導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?br />
二、稅務(wù)籌劃的方式
稅收籌劃是納稅人財(cái)務(wù)整體規(guī)劃的一個(gè)重要部分。主要包括避稅、節(jié)稅、稅收轉(zhuǎn)嫁三種方式。
(一)避稅籌劃的概念
1、 避稅籌劃的定義
避稅籌劃是指納稅人利用稅法的不完善和各種難以在短期內(nèi)消除稅收缺陷，進(jìn)行避免稅收活動(dòng)。
2、避稅籌劃的特征
合法性；稅收負(fù)擔(dān)最小化；避稅手段的邊緣化，利用稅法的不完善之處；
3、 避稅籌劃方式——轉(zhuǎn)讓定價(jià)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是避稅的一個(gè)基本方式。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人為了使他們利益最大化而發(fā)生的交易是不符合市場(chǎng)交易規(guī)則且其價(jià)格也不是按照市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行的。在這種轉(zhuǎn)變過(guò)程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可以高于或低于市場(chǎng)供給和需求的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)低稅或稅收的用途。
(二)節(jié)稅籌劃的概念
1、節(jié)稅籌劃的定義
節(jié)稅籌劃是指納稅人在符合稅法立法精神的基礎(chǔ)上，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分利用稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定以達(dá)到少繳或不繳稅的目的。
2、節(jié)稅籌劃的特征
合法性；宏觀政策導(dǎo)向性；策劃性
3、節(jié)稅籌劃方式
利用可選擇稅收政策節(jié)稅，就是在稅法規(guī)定的兩種以上的稅務(wù)處理方式中選擇有利于納稅人自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的政策，達(dá)到少繳稅或緩繳稅的目標(biāo)。例如，國(guó)家對(duì)資產(chǎn)折舊政策就有選擇性規(guī)定，因?yàn)檎叟f計(jì)算方法很多，有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法會(huì)使利潤(rùn)忽高忽低，可能使稅負(fù)波動(dòng)較大，直線法就使利潤(rùn)變動(dòng)比較平緩，綜合稅負(fù)比較低。一般來(lái)說(shuō)，節(jié)稅的最好方法就是使企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)保持一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)的狀態(tài)，降低企業(yè)的綜合稅負(fù)。利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，來(lái)降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義
r> 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)提高或降低價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者和供應(yīng)商承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要的制約和影響因素是商品供求彈性。
(1)需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
依據(jù)需求彈性的差異，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以分為以下三種情形。
需求完全無(wú)彈性，即當(dāng)某種商品因政府課稅而導(dǎo)致納稅人加價(jià)出售時(shí)，購(gòu)買者對(duì)價(jià)格的變動(dòng)毫無(wú)反應(yīng)，其購(gòu)買量不會(huì)因?yàn)閮r(jià)格的提高而受到影響。在這種情況下，納稅人完全可以通過(guò)提高商品價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
需求缺乏彈性，即如果購(gòu)買者或消費(fèi)者對(duì)于提供商品的納稅人進(jìn)行稅款加價(jià)的行為反應(yīng)較弱，便表明相關(guān)商品的需求缺乏彈性。此時(shí)，納稅人便可以通過(guò)提價(jià)的方式將所納稅款部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
需求富有彈性，即當(dāng)納稅人把所納的稅款附加于商品價(jià)格之上而誘發(fā)購(gòu)買者強(qiáng)烈反應(yīng)時(shí)，就意味著這些商品的需求有較大的彈性。此時(shí)，消費(fèi)者購(gòu)買量的下降幅度超過(guò)價(jià)格上漲的幅度，甚至停止購(gòu)買行為，或者選擇某種替代品滿足需求。出現(xiàn)此種情形時(shí)，表明納稅人的定價(jià)已超過(guò)極限，其結(jié)果是，納稅人提價(jià)得到的邊際效益低于銷量減少的邊際損失，納稅人無(wú)法通過(guò)提價(jià)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。
(2)供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
供給完全無(wú)彈性，生產(chǎn)量不會(huì)隨價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)時(shí)，在這種情況下，納稅人無(wú)法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
供給缺乏彈性，即當(dāng)某種商品因政府征稅而價(jià)格得不到相應(yīng)的提高時(shí)，生產(chǎn)供應(yīng)納稅人往往會(huì)因某些因素的限制而未能或無(wú)法對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降做出較為強(qiáng)烈的反應(yīng)，其實(shí)際生產(chǎn)供應(yīng)量調(diào)減的幅度不會(huì)很大，通常低于價(jià)格相對(duì)下降的幅度。生產(chǎn)供應(yīng)量基本維持原有水平，價(jià)格難有較大幅度的變動(dòng)，導(dǎo)致納稅人無(wú)法將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁出去。
供給富有彈性，即當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)量對(duì)價(jià)格變動(dòng)很敏感，在這種情況下，納稅人便可以通過(guò)對(duì)商品提高價(jià)格的方式向購(gòu)買者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
(四)避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三種籌劃方式的比較
三者的目的是一致的，都是使稅收負(fù)擔(dān)最小化。不同的是：
避稅是納稅人針對(duì)稅法的漏洞及不完善的地方采取的一種納稅籌劃方式，它是不符合立法精神的，隨著稅法的不斷完善，避稅的空間將會(huì)不斷縮小。節(jié)稅是利用稅法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策而采取的一種納稅籌劃方式，它是符合立法精神的，符合國(guó)家宏觀政策導(dǎo)向的，節(jié)稅的空間將會(huì)不斷擴(kuò)大。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)提高商品銷售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買者或商品供應(yīng)者，國(guó)家稅收并不因稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁而減少，因而是符合國(guó)家稅法規(guī)定的合法行為。
三、結(jié)論
綜上所述，我們主要應(yīng)通過(guò)節(jié)稅來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，符合稅法的立法意圖和國(guó)家宏觀政策的導(dǎo)向，這樣可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家和納稅人的雙贏，它既實(shí)現(xiàn)了納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化又實(shí)現(xiàn)了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的必然產(chǎn)物，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是在實(shí)踐中不斷探討和摸索的，納稅人一直所追求的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。因此，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)稅務(wù)籌劃控制納稅成本支出，從而影響納稅人經(jīng)濟(jì)效益。
