新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅主要是準(zhǔn)則規(guī)定的那個(gè)中的第二章、第三章內(nèi)容，在管理過程中主要就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的所得稅計(jì)算、審計(jì)情況的規(guī)定，由于新準(zhǔn)則與原有準(zhǔn)則存在著一定的差異，所以在會(huì)計(jì)工作過程中可能還具有一定的問題，本次研究主要針對(duì)所得稅部分這一方面進(jìn)行研究。
一、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析
新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中所得稅部分的主要內(nèi)容就是計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的改變，這兩個(gè)方面也是新準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，在研究和學(xué)習(xí)的過程中需要對(duì)其進(jìn)行深入掌握和理解，這樣才能在工作過程中順利的進(jìn)行。新準(zhǔn)則將計(jì)稅差異對(duì)所得稅的影響額,賦予了真實(shí)內(nèi)涵,即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。這種計(jì)算的來源同樣是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的賬面機(jī)制及計(jì)稅基礎(chǔ)的差別，在所得稅的計(jì)算中也與現(xiàn)金流量具有一定的關(guān)聯(lián)。
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等常規(guī)的負(fù)債情況不影響企業(yè)當(dāng)期的損益和所得稅，不計(jì)入計(jì)算當(dāng)中，這樣一來，其所得稅的計(jì)算主要就是計(jì)提費(fèi)用中的非現(xiàn)實(shí)負(fù)債，在實(shí)際操作當(dāng)中，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保預(yù)提或有負(fù)債等都是非現(xiàn)實(shí)負(fù)債，這些內(nèi)容需要計(jì)入計(jì)算。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定在企業(yè)負(fù)債當(dāng)中的成本、費(fèi)用和損益等情況的稅務(wù)是在發(fā)生時(shí)再進(jìn)行抵扣，也就是說，如果企業(yè)的負(fù)債行為出現(xiàn)，那么其抵扣行為在當(dāng)期進(jìn)行，且當(dāng)期抵扣以最低數(shù)值為準(zhǔn)。新準(zhǔn)則在最后的規(guī)定當(dāng)中還對(duì)確認(rèn)和劑量差異進(jìn)行了規(guī)定，其中所得稅費(fèi)用和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)計(jì)量的處理也比原有準(zhǔn)則更加的詳細(xì)。
二、新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)處理
根據(jù)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理的過程中會(huì)計(jì)工作也具有一定的差異，與原有準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)工作具有不同的計(jì)量計(jì)算等審計(jì)變化，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，本文整理了如下幾點(diǎn)處理方法：
(一)暫時(shí)性差異處理
新準(zhǔn)則當(dāng)中暫時(shí)性差異在處理的過程中是根據(jù)跨期攤配的方法進(jìn)行，在這種情況，企業(yè)的所得稅在抵扣和計(jì)算過程中可以延伸企業(yè)的抵扣稅務(wù)費(fèi)用，如在企業(yè)2月份當(dāng)中，存在3萬元的抵扣余額，那么這3萬元可以在3月份抵扣當(dāng)中參與進(jìn)行，這一點(diǎn)與原有準(zhǔn)則相差不大，但新準(zhǔn)則當(dāng)中的跨期攤配中包含所得稅費(fèi)用差異、年份之間的差異、差異對(duì)納稅影響等，同時(shí)如果出現(xiàn)轉(zhuǎn)銷情況，同時(shí)稅率發(fā)生變動(dòng)，都需要進(jìn)行調(diào)整。在處理的過程中首先需要確定暫時(shí)性
差異的項(xiàng)目，并計(jì)算企業(yè)活動(dòng)當(dāng)中設(shè)備使用的折舊費(fèi)用等，之后需要確定企業(yè)不同年份之間的暫時(shí)性差異并對(duì)企業(yè)納稅的影響變化進(jìn)行探究，最后才確定所得稅的費(fèi)用，在計(jì)算過程中所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。
(二)稅收賬務(wù)的處理
由于企業(yè)在活動(dòng)當(dāng)中很多都存在暫時(shí)性差異，因此在這種情況下，稅收賬務(wù)的處理也與原有處理方法有所不同，新準(zhǔn)則下稅收賬務(wù)中如果企業(yè)的年度賬面利潤(rùn)是正數(shù)，且預(yù)算清繳的所得稅較少時(shí)，需要補(bǔ)交所得稅，同時(shí)需要對(duì)沒有進(jìn)行分配的應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積等進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)兩者的相差不大時(shí)，會(huì)計(jì)記錄當(dāng)中，借為利潤(rùn)分配減去沒有分配的利潤(rùn)，貸為應(yīng)交稅金減去應(yīng)交所得稅。沒有分配的利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)入下一年的年初沒分配利潤(rùn)當(dāng)中。反之，如果企業(yè)的賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，但稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅為正數(shù)情況下，該年度所得稅額不能用以后年度的所得稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。
(三)虧損彌補(bǔ)的所得稅處理
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定可以向后遞延5年，這也就是說，企業(yè)所得稅可以結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,但是可以獲得的抵扣虧損需要以未來應(yīng)稅利潤(rùn)為限制，之后確定遞延所得稅的資產(chǎn)。這種處理情況下， 企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況需要根據(jù)企業(yè)前期的經(jīng)營(yíng)情況為參考，判定企業(yè)是否可以在后期的發(fā)展過程中彌補(bǔ)上應(yīng)稅利潤(rùn)，如果不能的話，那么企業(yè)就不能進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。
三、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施
在實(shí)際的會(huì)計(jì)期間，由于新所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算及財(cái)務(wù)報(bào)表情況與原有的準(zhǔn)則有所差異，所以在實(shí)際的操作過程中需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)和掌握之后才能進(jìn)行，因此在工作當(dāng)中會(huì)計(jì)工作人員可以掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化后的計(jì)量方法之后再不斷的熟練操作。在所得稅的處理當(dāng)中，需要注意的地方就是遞延所得稅的資產(chǎn)負(fù)債計(jì)算差異，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，本文為會(huì)計(jì)工作者提出以下幾點(diǎn)建議：
加強(qiáng)監(jiān)管,所得稅的計(jì)算過程中會(huì)計(jì)人員及工作人員可以進(jìn)行互相監(jiān)管，對(duì)所得稅計(jì)算的方法和結(jié)果進(jìn)行比較，減少在所得稅計(jì)算過程中出現(xiàn)的差異性，提高工作當(dāng)中的準(zhǔn)確度。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立監(jiān)管部門，審計(jì)部門可以參與到其中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的情況進(jìn)行監(jiān)督，減少誤差。
各期所得稅費(fèi)用在新準(zhǔn)則下有所改變，報(bào)表情況的合并在其中也需要重新制定，但這個(gè)過程中不可避免的會(huì)出現(xiàn)一定的失誤和缺損，因此在實(shí)際工作當(dāng)中還需要不斷的補(bǔ)充和調(diào)整，會(huì)計(jì)人員在工作當(dāng)中可以不斷的深入學(xué)習(xí)和研究，提高所得稅計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)。
定期進(jìn)行組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)行中，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員可以進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高新準(zhǔn)則規(guī)定下的所得稅管理和計(jì)算的掌握，加快所得稅計(jì)稅的基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、遞延所得稅、資產(chǎn)負(fù)債等方面的計(jì)算。
