增值稅是我國的主要稅種之一，占到了我國全部稅收當中的60以上，在夠工作當中由國家稅務局進行征收，為經(jīng)營活動當中對貨物銷售、加工、修配及進口貨物的單位和個人進行征收的稅種。在11年底，國家財政部對增值稅、營業(yè)稅和起征點又再次進行的大幅上調(diào)，在會計工作當中，不可避免的需要涉及到增值稅的學習和使用，本文對增值稅中的幾個主要問題進行了探究，以期對會計人員提供一定的幫助。
一、視同銷售和不得抵扣進項稅
在增值稅的征收過程中，視同銷售和不得抵扣進項稅有一個根源性問題，無論是外購產(chǎn)品還是自產(chǎn)產(chǎn)品，只要存在流轉(zhuǎn)額或新增價值，那么就應當征收增值稅。如在一家生產(chǎn)廠家A當中，在生活活動過程中，生產(chǎn)的貨物等資源進行投資、福利發(fā)放等行為，由于廠家生產(chǎn)完成之后的資源已經(jīng)具有新增流轉(zhuǎn)額和新增產(chǎn)品，因此需要征收增值稅，貨物相當于銷售行為；而如果廠家A在活動當中，從廠家B當中購買資源進行投資、福利發(fā)放等情況，產(chǎn)品在活動當中不具有新增價值，也沒有出現(xiàn)流轉(zhuǎn)額，因此不需征收增值稅，進項稅額不得抵扣，需要將進項稅額轉(zhuǎn)出。同時，在個人增值稅方面，如果以產(chǎn)品消耗性使用，如食品等產(chǎn)品，不存在流轉(zhuǎn)額，個人不征收增值稅，但如果是國家規(guī)定范圍內(nèi)，如汽車、摩托車等，需要征收增值稅，且進項稅額不能從銷項稅額中進行抵扣。
二、運費與進項稅額
在我國的《增值稅暫行條例實施細則》當中規(guī)定，增值稅銷售額中的價外費用包括價外向購買方收取的運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外收費。在稅費計算的過程中，除了購買方具有承運部門運費發(fā)票，同時納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方外，均可以進行抵扣。這種情況下，如果發(fā)票抬頭是誰，那么這一方就具有抵扣資格，在實際的操作當中，假定A為產(chǎn)品銷售方，B為運輸方，C為購買方，那么在操作過程中，如果貨物運費為100院，那么這100院屬于價外費用，如果A在銷售過程中，委托B進行運輸，A承擔運費進行免費配送，那么在C收到貨物之后，三方中100元運費屬于A方的銷售費用，在計算過程中，A為發(fā)票抬頭方，新交的增值稅7元，那么A可以按運費7%進行抵扣，這時B為營業(yè)額100元，僅繳納營業(yè)稅，沒有運費抵扣，如果在銷售過程中，A的產(chǎn)品價格包含100元運費，那么其銷售價格上漲100元，這100元就屬于價外費用，需要加納增值稅，發(fā)票抬頭為A，A可以進行7%運費抵扣；如果A在銷售過程中，C承擔運費，但A負責聯(lián)系B進行運
輸時，100院運費為C支付，但A墊付予B100元運費，這時在C收到貨物之后，運費發(fā)票抬頭為C，C方可以進行7%運費抵扣，B營業(yè)額100，加納營業(yè)稅3元，A無營業(yè)稅和增值稅，這種情況與C承擔聯(lián)系運輸?shù)馁M用相同，但前者A方需要墊資，形成資金占有。
三、免抵退稅的計算
免抵退稅在實際操作當中，多為生產(chǎn)企業(yè)使用，免稅為企業(yè)針對出口產(chǎn)品，抵稅為產(chǎn)品的銷售為國內(nèi)市場，而退稅為國內(nèi)引進的產(chǎn)品計算。在這三者的計算過程中，需要針對產(chǎn)品的原材料來源進行，如果產(chǎn)品的原材料是在國內(nèi)購買，那么在計算當中就不能進行抵減額計算，僅需要對其不得免征和抵扣稅額進行計算饑渴；如果產(chǎn)品生產(chǎn)當中的原材料為外國引進，那么在計算當中需要對兩個方面同時進行計算，首先對抵減額進行計算。
如果企業(yè)產(chǎn)品為出口，在生產(chǎn)過程中原材料購進均為國內(nèi)資源，那么在生產(chǎn)銷售的過程中，征收企業(yè)出口稅17%，退稅率為13%，那么該企業(yè)在稅務計算過程中，就是其銷售額乘4%，這個款項為不得抵扣稅，如在企業(yè)活動過程中，引進100萬原材料，其中增值稅額17萬，在銷售當中，出口銷售額為200萬，那么在這個當中，本次不得免征及抵扣稅為100萬x（17%-13%）=4萬，當次的應繳納稅為200萬x17%-（17萬-4萬）=4萬，其免抵稅退稅為100萬x13%=13萬。同時，在實際計算過程中，企業(yè)的檔期應納稅和免抵退稅的計算需要進行分類進行，以額數(shù)較小的稅額為準。
當企業(yè)生產(chǎn)過程中，如企業(yè)資源為外國引進，那么在計算當中，其免抵退稅的計算需要對其進行修正，如在A企業(yè)當中，出口稅17%，退稅13%，國外原材料引進100院，稅額13萬，在產(chǎn)品加工出口銷售當中，不含稅銷售額為200萬，收入234萬，那么在該企業(yè)的免抵退稅計算當中，其不得免征和抵扣稅=100萬x（17%-13%）=4萬，而企業(yè)本次活動應繳稅=200萬x17%-（34-4）=-13萬，為未留抵稅，出口產(chǎn)品的免抵退稅=200萬x13%=26萬，按照國家規(guī)定，如果企業(yè)的當期期末留抵稅額大于免抵退稅額，那么在實際當中的檔期應退稅為檔期免抵退稅額，及該企業(yè)的退稅額為13萬。
在增值稅的計算過程中，其企業(yè)行為和個人行為具有一定的差異，其中一般納稅人為17%和13%，而小規(guī)模納稅人為3%，在企業(yè)出口的過程中，采用為零稅率，一般人的增值稅征收根據(jù)銷售情況進行，包括4%和6%兩種，在實際計算和操作當中，需要根據(jù)企業(yè)或個人進行分別計算，在會計工作當中，還需要進一步的加深強化，提高業(yè)務水平。
