一、事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容的問題
內(nèi)部控制內(nèi)容方面存在以下幾個問題：內(nèi)控制度的有效性有待提高，根據(jù)《基本規(guī)范》的規(guī)定，監(jiān)督和檢查工作是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重點，其監(jiān)督和檢查的主體是專門的機構(gòu)，或者由事業(yè)單位指定的專人負責，通過監(jiān)督和檢查，確保內(nèi)部控制制度的全面執(zhí)行，但某些事業(yè)單位不能夠完成內(nèi)部控制的自我檢查和評價，監(jiān)督檢查的專門機構(gòu)的構(gòu)成、權(quán)限和工作范圍等，都未明確，使得監(jiān)督評價的功能弱化，造成內(nèi)部控制的工作僅僅停留于表面建設；內(nèi)部控制意識薄弱，事業(yè)單位的相關(guān)管理層人員，作為內(nèi)部控制的主要執(zhí)行主體，其內(nèi)部控制意識卻在傳統(tǒng)觀念的影響下，以及現(xiàn)實條件的制約下，產(chǎn)生錯誤性的理解，突出表現(xiàn)為對內(nèi)部控制目標理解的偏差、對內(nèi)部控制制度把握的偏差、對內(nèi)部控制對象理解的偏差，使得出現(xiàn)會計信息的失真和內(nèi)部控制失控等問題；內(nèi)部控制信息的滯后性，無法反映財務報告的真實性。財務報告的基本要求是真實性和可靠性，目前我國某些事業(yè)單位對內(nèi)部控制信息的披露不夠重視，并且缺乏有效的監(jiān)督和約束管理，譬如財務報告內(nèi)部控制內(nèi)容的變動，未能合理預期企業(yè)財務報告的內(nèi)部控制，其變動的內(nèi)容也沒有予以披露，另外，內(nèi)部控制的批評報告無法提高管理層的控制意識，甚至存在互相推諉責任的現(xiàn)象。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容建議
(一)提高內(nèi)控制度的有效性
事業(yè)單位內(nèi)部控制屬于一個動態(tài)的管理流程，需要針對事業(yè)單位發(fā)展的特點和內(nèi)部控制的環(huán)境，制定相關(guān)的制度和方法手段：在定期對單位內(nèi)部控制運行效率和效果監(jiān)督評價的基礎上，形成內(nèi)部控制監(jiān)督和評價的報告，以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，找出其中存在的問題，并針對性提出改進的建議，保證內(nèi)部控制運行的有效性；內(nèi)部控制報告的另一個作用，是將內(nèi)部控制工作中有用的信息傳遞給控制主體，作為決策的依據(jù)，從側(cè)面上促進內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)的有效性；內(nèi)部控制需要監(jiān)督，而監(jiān)督需要以完善的體系為依托，就上文提到的監(jiān)督和檢查問題，筆者對監(jiān)督體系的內(nèi)容進行了如下設計，一方面是將財政、稅務和審計幾個部門聯(lián)合，并發(fā)揮審計機關(guān)、稅務等機構(gòu)權(quán)威性的監(jiān)督作用，在固定的期間內(nèi)完成對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的評價工作，以強有力的監(jiān)督合作，防止和杜絕單位負責人權(quán)職的濫用，避免形同虛設的問題出現(xiàn)。另一方面是將財政監(jiān)督和績效理念融入到內(nèi)部
控制監(jiān)督體系當中，通過預算約束的強化、收入分配的規(guī)范、激勵機制的建立、績效評價的建立，使得內(nèi)控體系具備完善的依據(jù)，而依法理財?shù)挠^念也就能夠自動貫徹到體系當中。
(二)全面貫徹內(nèi)部控制方法
首先，根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范試行》，制定符合事業(yè)單位內(nèi)控需求的目標，目標必須與事業(yè)單位的發(fā)展目標一致，直指其發(fā)展效率的提高需求，保證會計信息的真實性。其次是把握內(nèi)部控制的連貫性與應變性的尺度，在遇到具體的問題的時候，能夠靈活應用，并根據(jù)規(guī)定的程序辦理，提高內(nèi)部控制制度的嚴肅性，與此同時，個人或者小團體的利益也就能夠得到有效控制。再次是強化事業(yè)單位領導層的素質(zhì)，其中包括內(nèi)控制度意識程度、知識技能、業(yè)務素質(zhì)等，使得他們的內(nèi)控理念符合現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部控制管理者的要求。最后是糾正對內(nèi)部控制對象理解的偏差，內(nèi)部控制具有全面性、覆蓋面廣等特點，在貫穿落實內(nèi)部控制方法的時候，其針對的對象是事業(yè)單位每一個成員，為提高財務人員的風險控制意識，需要取消財務和會計合署辦公的模式，同時進行管理者能力的專業(yè)培訓，使得內(nèi)部控制方法得以全面貫徹。
(三)建立健全的內(nèi)部控制信息披露體系
針對上文提到的內(nèi)部控制信息滯后性問題，筆者認為有必要從以下三方面進行探討解決：一是搜集和整理內(nèi)外部信息，為會計系統(tǒng)提供足夠的成本、運營、生產(chǎn)和庫存等信息，加強會計信息系統(tǒng)的建設。二是開拓信息的交流渠道，并控制信息系統(tǒng)，保證每個人都知道所承擔的義務和所擁有的權(quán)利，譬如美國ERM框架將內(nèi)控目標分為報告和合規(guī)性目標，我國事業(yè)單位的內(nèi)控目標也要借鑒于這種形式，進行適當?shù)耐卣?，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部控制建設的需求，建立具有強制力和參照性的制度框架，將內(nèi)部控制框架中的規(guī)范提到日程安排上，建立一套科學的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并運用到實際操作上，為事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供依據(jù)。三是內(nèi)部控制信息的交流主體是事業(yè)單位的責任主體，因此，需要豐富事業(yè)單位的責任主體，由單一化向多元化主體發(fā)展。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的設計方案
(一)內(nèi)部控制體系的基本規(guī)范要求
借鑒COSO框架，以內(nèi)部控制基本規(guī)范為體系建立的基本依據(jù)，一是設置基本目標，內(nèi)容包括事業(yè)單位發(fā)展的戰(zhàn)略手段，財務信息的真實、可靠和完整性，保證資產(chǎn)安全的方法。二是內(nèi)控基本控制基本規(guī)范要素，要以價值創(chuàng)造為導向，就單位內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素制定基本規(guī)范。三是在法制推動的基礎上，建立和實施內(nèi)部控制，體現(xiàn)內(nèi)控的全面性、制衡性、適應性和成本效益性。
(二)內(nèi)部控制的配套指引
首先是應用指引，針對單位組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等的內(nèi)部環(huán)境類指引，以及針對單位資金活動、采購、研發(fā)、財務等應用指引，旨在引導和控制全面預算、信息傳遞等。其次是以應用指引為內(nèi)部控制的前提條件，為內(nèi)控提供內(nèi)部保
證，其中管理層必須根據(jù)內(nèi)控有效性進行自我評價，與審計指引形成獨立、相互聯(lián)系的有機整體。其次是為控制好內(nèi)控過程中影響員工履行控制責任的態(tài)度、認識和行為等的因素，事業(yè)單位需要不斷改進和完善內(nèi)部環(huán)境，并控制各項具體的業(yè)務活動。再次是事業(yè)單位需要通過預算編制、信息系統(tǒng)等，提高全面預算和內(nèi)部信息傳遞等的有效性。最后是決策機構(gòu)全面評價內(nèi)部控制體系，并能夠形成評價結(jié)論和出局評價報告。
(三)內(nèi)控審計報告的出具
鑒于事業(yè)單位資金的瓶頸問題，分期有效評價，按照成本效益的原則，分為2-3年出具審計報告，以便控制節(jié)約內(nèi)部控制的審計成本。在實施方面，事業(yè)單位可以嘗試規(guī)范和指引體系的應用，然后逐步推廣并落實，以此優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，強化事業(yè)單位的風險意識。
四、結(jié)束語
綜上所述，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制，無論是理論內(nèi)容，還是實踐經(jīng)驗，都與國外存在著一定的差距，為了解決上文提到的事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容的問題，筆者認為有必要在綜合考慮單位發(fā)展現(xiàn)狀的同時，完善單位內(nèi)部控制體系，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制不同的資金來源、組織形式，建立健全的內(nèi)控體系設計方案。
