隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及內(nèi)外部環(huán)境的變化，審計(jì)模式已由最初的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展到如今的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最為重要的部分莫過(guò)于通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部以及外部環(huán)境的控制，來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至合理可接受的水平。其中，建立健全有效的內(nèi)部控制無(wú)疑是其中重要的影響因素，也是亟需引起關(guān)注以及加強(qiáng)建設(shè)的課題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制的含義以及影響因素。
(一)內(nèi)部控制的含義
企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)活動(dòng)，那么必將涉及內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是指單位組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和效果以及合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，充分獲取并利用各種資源，并在遵守法律的前提下，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而由治理層、管理層和其他人員在內(nèi)部共同參與設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的方法和程序。內(nèi)部控制，也是管理的手段之一，有助于企業(yè)在有序高效的情況下開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)事前、事中、事后的全面控制來(lái)減少?zèng)Q策上和執(zhí)行中的缺漏，從而有效執(zhí)行組織策略達(dá)到組織目標(biāo)。
(二)內(nèi)部控制的影響因素
企業(yè)內(nèi)部控制主要包含以下五個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。
二、國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制情況的現(xiàn)狀。
現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)在一定程度上得以發(fā)展，但是在這一過(guò)程仍存在比較多的問(wèn)題。在理論層面，近幾年我國(guó)在一些法律規(guī)范中對(duì)內(nèi)部控制加以規(guī)范。如由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的使用范圍、遵循原則、基本要素等做出了一系列的規(guī)定，同時(shí)也出臺(tái)了三個(gè)配套的指引，《企業(yè)內(nèi)部控制指引》 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》 《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，這些規(guī)范與指引都具有指導(dǎo)性意義。但是相對(duì)于英美等國(guó)家完善的內(nèi)部控制理論體系，我國(guó)內(nèi)部控制的規(guī)定層次相對(duì)較低且方法比較單一。在實(shí)際操作中，企業(yè)更加注重于外部環(huán)境監(jiān)管而忽略了企業(yè)內(nèi)部的控制；更加注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益而忽視了提高員工素質(zhì)。思想認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部機(jī)制不健全，缺乏有效地企業(yè)治理機(jī)制等都是我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及原因分析
(一)內(nèi)部環(huán)境控制基礎(chǔ)薄弱
內(nèi)部環(huán)境控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，關(guān)乎于企業(yè)內(nèi)部控制能否得到貫徹落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制基礎(chǔ)薄弱主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部人員尤其是管理層、治理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，未能對(duì)之給予足夠重視；缺乏有效地公司治理機(jī)制，使管理層凌
駕于內(nèi)部控制之上；公司治理結(jié)構(gòu)不明晰，權(quán)責(zé)不分明；企業(yè)文化建設(shè)未真正得以落實(shí)等。
(二)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)不健全
內(nèi)部控制目前在我國(guó)法律法規(guī)中仍舊是一項(xiàng)新興的內(nèi)容，相關(guān)規(guī)定中的內(nèi)容也不甚全面細(xì)致，缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制加以規(guī)范。
(三)信息溝通不暢
管理層、治理層和其他員工之間，部門與部門之間缺乏有效溝通導(dǎo)致相關(guān)人員未能及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況以及組織內(nèi)發(fā)生的各種情況。信息溝通不順暢，造成會(huì)計(jì)信息不完整或者失真，使得別有心機(jī)的人有漏洞可鉆，給企業(yè)和國(guó)家?guī)?lái)重大的損失。
(四)缺乏有效監(jiān)督機(jī)制
導(dǎo)致監(jiān)督不力缺乏有力的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制活動(dòng)的落實(shí)效果也就大打折扣。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制較薄弱，監(jiān)控工作無(wú)法得到相應(yīng)的重視。
(五)內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮作用
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是內(nèi)部控制的重要組成部分，其能夠通過(guò)監(jiān)控內(nèi)部政策、活動(dòng)以及程序的有效性來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的良好進(jìn)展。但在我國(guó)企業(yè)中，一些企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設(shè)，未能發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不明晰，導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)；內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠，工作質(zhì)量受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，工作成果為本單位服務(wù)等。
四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的途徑
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，尚有很大的發(fā)展空間，故當(dāng)前的重中之重就是完善企業(yè)的內(nèi)部控制，最大限度的讓其發(fā)揮作用?；谝陨显?，本文提出以下具體對(duì)策與建議：
(一)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制與指導(dǎo)原則
目前尚沒(méi)有一套非常全面系統(tǒng)的具有指導(dǎo)性意義的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制作為向?qū)В敲丛谶@一情況下，公司完善治理結(jié)構(gòu)，建立健全其內(nèi)部制度，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的控制環(huán)境就顯得尤為重要了，這樣有利于公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升治理效果。
(二)設(shè)立內(nèi)部制約機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)綜合的管理過(guò)程。要保證內(nèi)部控制能夠切實(shí)有效地執(zhí)行，那么人的因素是尤為關(guān)鍵的，尤其是在利益相關(guān)聯(lián)部門的人員。這個(gè)時(shí)候，內(nèi)部制約機(jī)制的設(shè)立可以在一定程度上面避免這一問(wèn)題。
內(nèi)部制約是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，主要是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，必須交由給兩個(gè)或兩個(gè)以上具有相互制約關(guān)系職位的人員分別完成。在平級(jí)之間，彼此獨(dú)立的人員或者部門相互檢查，受到制約；在上下級(jí)之間，下級(jí)受到上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受到下級(jí)觀察，這樣不僅在平級(jí)之間而且在上下級(jí)之間可以廣泛的形成一個(gè)監(jiān)督制約體系，使上下級(jí)都能夠認(rèn)真對(duì)待工作，一定程度上避免內(nèi)部人員串通勾結(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部控制失效。
(三)設(shè)立考核及獎(jiǎng)罰機(jī)制并進(jìn)行對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)提高素質(zhì)
正如前文所提到的，人的因素在內(nèi)部控制中是非常重要的，執(zhí)行內(nèi)部控制人員的素質(zhì)直接影響內(nèi)部控制的效果，人的主觀能動(dòng)性能否有效得
以發(fā)揮也是內(nèi)部控制需要應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是人員培養(yǎng)制度不完善，考核以及獎(jiǎng)罰機(jī)制不健全。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員要就內(nèi)部控制的問(wèn)題加以培訓(xùn)，以確保其了解到內(nèi)部控制的重要性以及規(guī)范化的急迫性。除了以上的規(guī)范以及培訓(xùn)，企業(yè)也需要重視人價(jià)值，盡可能地為職工創(chuàng)造良好的工作氛圍，充分調(diào)動(dòng)人的工作積極性，最終幫助企業(yè)更好地發(fā)展。
(四)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)控制
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，情況也相應(yīng)的更加復(fù)雜。從以往的案例中我們可以看到，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的合理評(píng)估是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的潛在隱患，而對(duì)已知風(fēng)險(xiǎn)的控制不力更是威脅企業(yè)的致命因素。企業(yè)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，進(jìn)而完成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。通過(guò)這一系列的手段來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估及加以有效地控制，并采取應(yīng)對(duì)措施來(lái)盡可能控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)地發(fā)生，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面控制與防范。
(五)建立良好的信息溝通渠道
信息質(zhì)量的優(yōu)劣、真實(shí)與否，直接影響著內(nèi)部控制的效果。信息與溝通系統(tǒng)不僅僅是傳遞信息的工具，它更是能夠可靠地達(dá)到溝通效果與提高工作效率的一個(gè)系統(tǒng)。建立良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠全面地整合信息，協(xié)調(diào)各方利益，使得信息能夠準(zhǔn)確快速的傳遞，同時(shí)幫助組織內(nèi)各級(jí)管理者和員工保證對(duì)自己工作職責(zé)范圍的控制，并及時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以及組織中的大小事務(wù)。在這一過(guò)程中，企業(yè)管理者也便于找到內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取相應(yīng)的防范措施來(lái)保證內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。
(六)加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督力度
企業(yè)的監(jiān)督需要著眼于其內(nèi)部以及外部共同進(jìn)行，并需要保證監(jiān)督的力度。
企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)政策和程序,是一個(gè)包含了大量步驟以及活動(dòng)的過(guò)程,在這一過(guò)程中,存在著人為因素、內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)等一系列不確定的因素。
總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性的管理工作，它涉及到企業(yè)內(nèi)外部的方方面面。雖然我國(guó)目前已經(jīng)提高了對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，也正處于內(nèi)部控制的加深研究與貫徹落實(shí)中，但整體而言，我國(guó)的內(nèi)部控制情況還是不容樂(lè)觀，亟待完善的。只有將內(nèi)部控制的理論體系進(jìn)一步全面化，在實(shí)際操作中嚴(yán)格遵循，讓理論在實(shí)踐中再一次得以升華，這樣才能讓內(nèi)部控制幫助企業(yè)發(fā)展到另一個(gè)新高度。
