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摘要:事業(yè)單位改革迫在眉睫，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革是整個(gè)改革的重要內(nèi)容之一，本文基于國家事業(yè)單位改革的宏觀大環(huán)境下，對當(dāng)前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀和問題做了分析，并結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的方向，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的設(shè)計(jì)途徑提供了建議性參考。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革方向
一、國家事業(yè)單位改革背景下的宏觀條件
2011年３月23日，國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見，并明確指出：我國當(dāng)前正處于全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，加快發(fā)展社會(huì)事業(yè)、滿足人民群眾公益服務(wù)需求的任務(wù)更加艱巨。面對新形勢新要求，我國社會(huì)事業(yè)發(fā)展相對滯后，一些事業(yè)單位功能定位不清，政事不分、事企不分，機(jī)制不活；公益服務(wù)供給總量不足，供給方式單一，資源配置不合理，質(zhì)量和效率不高；支持公益服務(wù)的政策措施還不夠完善，監(jiān)督管理薄弱。這些問題影響了公益事業(yè)的健康發(fā)展，迫切需要通過分類推進(jìn)事業(yè)單位改革加以解決。伴隨事業(yè)單位管理體制各方面的改革和完善，其會(huì)計(jì)管理制度也需進(jìn)行相應(yīng)的改革與完善。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀和當(dāng)前存在的問題、
(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀
1998年1月1日，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》正式在全國范圍內(nèi)實(shí)施，通過對事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和確立，使得事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面更加規(guī)范化、制度化，并取得了很大成就。自《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，逐漸確立了我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度當(dāng)前的現(xiàn)狀模式，在加強(qiáng)事業(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)管理的同時(shí)，還提高了資金的使用效率，這無疑為事業(yè)單位自主參與市場競爭和自謀出路奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)對象從最初的三要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大要素，同時(shí)，會(huì)計(jì)記帳方法也從原來的資金收付記賬法更改成為借貸記賬法。
(二)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問題
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從1998年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施后，已經(jīng)有了很大的規(guī)范和完善，但就長遠(yuǎn)發(fā)展而言，多數(shù)事業(yè)單位執(zhí)行目前的會(huì)計(jì)制度并不能適應(yīng)市場化深入改革的要求，在會(huì)計(jì)目標(biāo)定位、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)報(bào)告體系等諸多方面依然存在著不少問題，本文將對這些問題做出分析。
1、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明確
由于種種原因，當(dāng)前絕大多數(shù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，定位缺乏明確方向，主要體現(xiàn)在：第一，對于財(cái)務(wù)信息使用者的范圍界定不明確，通常情況下，大多數(shù)事業(yè)單位不能明確界定，往往實(shí)際確定范圍比較狹隘；第二，會(huì)計(jì)核算主體不明確，由于對會(huì)計(jì)核算主體界定模糊，影響整個(gè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)定位；第三，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度范圍缺乏明確界定。
2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不合理
當(dāng)前絕大多數(shù)事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這種模式并不符合市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所要
遵循的配比原則，不能真實(shí)反映單位實(shí)際資產(chǎn)與債務(wù)情況；把本不屬于本期所有的資金收入和支出也算作本期的收支費(fèi)用，導(dǎo)致核算結(jié)果不真實(shí)、不合理，無法準(zhǔn)確反應(yīng)該單位真實(shí)的債務(wù)和確切的資產(chǎn)情況，實(shí)際上僅反應(yīng)了會(huì)計(jì)年度內(nèi)的現(xiàn)金流量而已。
3、會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂
目前在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理中，很多單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂、缺乏統(tǒng)一規(guī)范，也是影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)高效管理的重要問題。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于混亂，缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化以及必要的嚴(yán)肅性，以至于單位內(nèi)部的賬務(wù)管理常常出現(xiàn)混亂不清的現(xiàn)象。
三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革方向
我國早在2006年開始實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，并以向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同為方向。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革也為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行改革提供了參考依據(jù)，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革是大勢所趨，研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革方向不僅為解決當(dāng)前問題提供了思路，也為實(shí)際的改革路徑選擇提供了方向性參考。
(一)以適應(yīng)市場化需求為方向
在市場化需求下，事業(yè)單位必須通過改革來實(shí)現(xiàn)對市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境需求，從而提高自身工作效率。目前多數(shù)事業(yè)單位資金來源主要是財(cái)政撥款，由于事業(yè)單位本身的特殊性質(zhì)要求，并不一定所有單位都需要?jiǎng)?chuàng)造經(jīng)濟(jì)增收效益，正因?yàn)槿绱?，對于事業(yè)單位資金流動(dòng)的使用和管理就更需要規(guī)范合理，這就需要通過翔實(shí)的會(huì)計(jì)信息來體現(xiàn)。在未來的改革中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無論是否參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來修訂，以市場化需求為導(dǎo)向改革是確定無疑的。
(二)以經(jīng)濟(jì)適用性為方向
在充分的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，任何參與市場行為的企業(yè)或單位必須適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)法則，而其內(nèi)部的制度構(gòu)建必須以經(jīng)濟(jì)適用性為主導(dǎo)，即使是具有社會(huì)公益服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位也不例外。當(dāng)然，事業(yè)單位在改革后也有一定的經(jīng)濟(jì)利潤，但是它不同于企業(yè)的利潤，不必用收入的多少來衡量經(jīng)濟(jì)效益的好壞，而是通過會(huì)計(jì)核算來反應(yīng)事業(yè)單位資金流動(dòng)和使用的效率。
(三)以會(huì)計(jì)信息有用性為方向
長久以來，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，這一問題也越來越得到廣泛關(guān)注和重視，在未來的改革中要以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性為目的。隨著事業(yè)單位的分類改革，尤其是非公益性事業(yè)單位必然要參與到市場多元化競爭，從原來的有財(cái)政撥款到獨(dú)立的自收自支，這個(gè)過程中不僅會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)收與虧損，可能出現(xiàn)市場環(huán)境下的多渠道多方式融資等經(jīng)濟(jì)行為，基于此，需要事業(yè)單位提供真實(shí)可靠的、適用的會(huì)計(jì)信息，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在改革中更需要充分遵循會(huì)計(jì)信息的有用性，并以此為改革的方向指導(dǎo)之一。
(四)以資產(chǎn)管理明確性為方向
事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為流動(dòng)性資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩個(gè)部分，根據(jù)2012年4月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。在今后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中，對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理的明確性也是改革的方向之一。
