國(guó)庫(kù)集中收付制度是指以國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。
一、國(guó)庫(kù)集中收入收繳及核撥業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
國(guó)庫(kù)集中收入收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。國(guó)庫(kù)集中收入收繳及核撥業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算國(guó)家沒(méi)有明文規(guī)定，就作者所在地而言先后經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一個(gè)階段：收入收繳國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)作為備查賬處理；核撥業(yè)務(wù)作為事業(yè)收入處理。第二個(gè)階段：收入收繳國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)納入單位總賬，設(shè)置應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款科目核算；核撥業(yè)務(wù)仍按事業(yè)收入處理。第三階段：收入收繳國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)回到第一階段，作為備查帳處理；核撥業(yè)務(wù)分兩種情況處理，預(yù)算內(nèi)核撥回的資金視為財(cái)政撥款核算，財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥回的資金專(zhuān)設(shè)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入科目核算。上述三個(gè)階段的核算從財(cái)務(wù)控制角度來(lái)看都不夠科學(xué)，不夠嚴(yán)謹(jǐn)。建議如下：
(一)國(guó)庫(kù)集中收入收繳業(yè)務(wù)納入單位總帳統(tǒng)一核算
應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款科目除按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算外，專(zhuān)設(shè)“應(yīng)收欠款”二級(jí)科目核算各類(lèi)收入欠款，與應(yīng)收賬款科目相對(duì)應(yīng)。單位繳入國(guó)庫(kù)的金額等于單位應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款科目的借方累計(jì)額。這樣就形成了繳款單位或繳款人、收款單位、國(guó)庫(kù)三者之間和會(huì)計(jì)與出納兩者之間的相互制約，相互牽扯。有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)國(guó)庫(kù)核撥收入按繳入國(guó)庫(kù)總額確認(rèn)收入，國(guó)庫(kù)集中資金作為支出處理
收入繳入國(guó)庫(kù)之后，有的地方財(cái)政先按一定比例集中資金，集中之后的余款再按進(jìn)度核撥給預(yù)算單位。預(yù)算單位按實(shí)際核撥數(shù)確認(rèn)收入，財(cái)政集中部分不作帳務(wù)處理。這樣，單位收入的全貌和收入繳撥的全過(guò)程均不能得到全面反映，不利于績(jī)效評(píng)價(jià)。因此，建議收入按繳入國(guó)庫(kù)總額確認(rèn)。并在財(cái)政補(bǔ)助收入或撥入經(jīng)費(fèi)科目下設(shè)置“財(cái)政國(guó)庫(kù)核撥收入”二級(jí)科目核算繳入國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)核撥的資金；設(shè)置“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥收入”一級(jí)科目核算繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的資金。地方財(cái)政按比例集中的資金視同納稅，作為支出處理，設(shè)置“國(guó)庫(kù)集中資金支出”科目進(jìn)行單獨(dú)核算。
二、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)包括財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)和財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)兩種。財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門(mén)向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金直接付到收款人或用款單位，實(shí)行財(cái)政直接支付的支出包括工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出、中央對(duì)地方的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、轉(zhuǎn)移支出等
。財(cái)政授權(quán)支付，是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門(mén)授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系將資金支付到收款人帳戶(hù)，實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。
(一)財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
現(xiàn)行規(guī)定：預(yù)算單位提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，收到代理銀行開(kāi)具的“財(cái)政直接支付入帳通知書(shū)”時(shí)按入帳通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入和支出等。實(shí)際工作中，一方面，預(yù)算單位在工資中代扣的職工“五險(xiǎn)一金”等款項(xiàng)的代扣代繳業(yè)務(wù)無(wú)法在會(huì)計(jì)核算中得到體現(xiàn)，其核算為：?jiǎn)挝挥?jì)算應(yīng)發(fā)工資時(shí)。借：事業(yè)支出（應(yīng)發(fā)數(shù)）；貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）等（應(yīng)發(fā)數(shù)）；單位收到“財(cái)政直接支付賬通知書(shū)”時(shí)。借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）等（應(yīng)發(fā)數(shù)）；貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或撥入經(jīng)費(fèi)（應(yīng)發(fā)數(shù)）
另一方面，當(dāng)直接支付的申請(qǐng)計(jì)劃與財(cái)政直接支付入帳通知書(shū)中標(biāo)明的金額不相等時(shí)，將出現(xiàn)單位額度結(jié)余小于國(guó)庫(kù)集中支付大平臺(tái)額度結(jié)余的現(xiàn)象可通過(guò)設(shè)置“財(cái)政直接支付額度”科目解決，其核算如下：
(1)單位申請(qǐng)財(cái)政直接支付計(jì)劃時(shí)，憑財(cái)政批復(fù)的“財(cái)政直接支付計(jì)劃通知書(shū)”金額。借：財(cái)政直接支付額度；貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等科目。
(2)計(jì)算應(yīng)付工資時(shí)。借：應(yīng)付工資等科目（應(yīng)發(fā)數(shù)）；貸：事業(yè)支出（應(yīng)發(fā)數(shù)）。
(3)實(shí)際支付時(shí)，憑發(fā)票和財(cái)政直接支付入帳通知書(shū)金額。借：應(yīng)付工資等科目（應(yīng)發(fā)數(shù)）；貸：財(cái)政直接支付額度（實(shí)發(fā)數(shù)）；貸：其他應(yīng)付款——代扣醫(yī)療保險(xiǎn)等科目。
(4)繳納五險(xiǎn)一金時(shí)。借：事業(yè)支出（單位繳款數(shù)）；借：其他應(yīng)付款——代扣醫(yī)療保險(xiǎn)等科目（代扣個(gè)人繳款數(shù)）；貸：零余額賬戶(hù)用款額度（單位繳款數(shù)）；貸：財(cái)政直接支付額度（單位代扣數(shù)）
(二)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算
如果財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算如前所述設(shè)置“財(cái)政直接支付額度”科目反映其計(jì)劃額度下達(dá)和直接支付過(guò)程，則年終預(yù)算結(jié)余資金的核算可按以下情況處理：
(1)年終額度結(jié)余的處理。借：財(cái)政應(yīng)返還額度；貸：零余額賬戶(hù)用款額度（授權(quán)支付額度結(jié)余）；貸：財(cái)政直接支付額度（直接支付額度結(jié)余）。
(2)年終指標(biāo)結(jié)余的處理。借：財(cái)政應(yīng)返還額度；貸：財(cái)政補(bǔ)助收入。
(3)次年恢復(fù)額度和指標(biāo)的處理。借：財(cái)政直接支付額度（直接支付額度結(jié)余加直接支付指標(biāo)結(jié)余）；借：零余額賬戶(hù)用款額度（授權(quán)支付額度結(jié)余加授權(quán)支付指標(biāo)結(jié)余）；貸：財(cái)政應(yīng)返還額度。
三、結(jié)論
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付減少了資金層層下?lián)艿沫h(huán)節(jié)，消除了財(cái)政資金在各預(yù)算單位沉淀的現(xiàn)象，提高了資金利用率。但其核算存在財(cái)務(wù)控制缺陷，需做四個(gè)方面的思考： 預(yù)算單位繳入國(guó)庫(kù)的收入納入單位總賬，設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款科目統(tǒng)一核算，取消備查帳。國(guó)庫(kù)核撥回預(yù)算單位的收入按繳入國(guó)庫(kù)總額確認(rèn)，國(guó)庫(kù)集中的資金作為支出處理，設(shè)置“國(guó)庫(kù)集中資金支出”科目核算。國(guó)庫(kù)直接支付業(yè)務(wù)設(shè)置“財(cái)政直接支付額度”科目反映其計(jì)劃額度下達(dá)、額度支付和額度結(jié)余過(guò)程。年終預(yù)算結(jié)余資金的核算將授權(quán)支付結(jié)余和直接支付結(jié)余核算方法統(tǒng)一，減少上年財(cái)政直接支付指標(biāo)結(jié)余支出與當(dāng)年直接支付支出相混淆的現(xiàn)象。
