（本文為中南財經(jīng)政法大學研究生創(chuàng)新課題《環(huán)境審計對環(huán)境保護的作用機理及可行途徑研究：基于日本福島核泄漏的案例分析》階段性成果）
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境污染與氣候變化也愈發(fā)引起人們的關注。就我國的實際情況而言，在經(jīng)濟增長還沒有達到解決環(huán)境問題的能力之前，我國的環(huán)境承載力可能會瀕臨崩潰。因此過分依賴環(huán)境的“庫茲涅茨曲線”假說，依靠經(jīng)濟增長達到一定程度后自然而然地解決環(huán)境問題是不現(xiàn)實的。而且從我國環(huán)境污染情況來看，沒有經(jīng)過處理或不達標的廢水、廢氣、廢渣等三廢的排放量一直呈現(xiàn)上升趨勢。我們的總體判斷是環(huán)境污染還處于倒U曲線的左側，且離拐點還有一定距離。原則上說，經(jīng)濟增長最終將會改善環(huán)境問題，對環(huán)境問題的解決還需依靠經(jīng)濟增長本身。但這一過程不會自動發(fā)生，而要通過政策響應來實現(xiàn)?，F(xiàn)代審計制度拓展了審計規(guī)制的功能，賦予了其維護國家經(jīng)濟安全的戰(zhàn)略目標。通過審計評價、信息披露與問責反饋的有機結合，審計作為一種監(jiān)督與約束機制也可以在環(huán)境保護中予以應用，這樣有助于影響經(jīng)濟發(fā)展的路徑，在保持經(jīng)濟快速增長的同時實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
一、 環(huán)境審計：信息化環(huán)境規(guī)制工具
環(huán)境規(guī)制是指政府實施環(huán)保政策所采用的措施和方法。傳統(tǒng)的環(huán)境規(guī)制工具分為命令-控制型工具和市場激勵型工具。在現(xiàn)實生活中，命令-控制型環(huán)境規(guī)制工具由于易操作、見效快得到了最廣泛的使用。但是命令-控制型規(guī)制工具的成本很高。實施這種工具所需高昂成本的原因在于信息不對稱導致搜尋、監(jiān)管、懲罰等需要大量的人力物力，而市場在集中信息方面就具有顯著的優(yōu)勢。市場激勵型工具的另一優(yōu)勢在于對技術創(chuàng)新的激勵作用，由于在市場激勵型機制下企業(yè)采用先進技術能夠獲得更多的收益，他們將有更多的動力去發(fā)明和應用新技術。雖然市場化工具成本低，易實現(xiàn)，但在發(fā)展中國家卻很少被使用，其主要原因在于，市場化工具需要良好的制度基礎。一般發(fā)展中國家處于環(huán)境規(guī)制初期，缺乏必要制度基礎，強制推行市場化工具可能不會收到理想的效果。
環(huán)境問題的復雜性導致環(huán)境規(guī)制手段不斷創(chuàng)新和發(fā)展。而信息提供成為環(huán)境規(guī)制的新型工具。由于獨立鑒證的審計有助于提高信息公布的可信度，以環(huán)境審計為代表的信息化工具（包括環(huán)境審計、自愿協(xié)議、環(huán)保標志和環(huán)境管理體系、技術條約、環(huán)境網(wǎng)絡等）越來越受到人們的關注。信息化工具因在執(zhí)行成本和時間效率方面具有顯著優(yōu)勢，因此被認為是新型的環(huán)境規(guī)制工具。
二、環(huán)境審計的發(fā)展趨勢
基于委托代理理論的觀點，環(huán)境審計是保證受托環(huán)境責任全面有效履行的制度安排，由審計師獨立檢查和評價受托環(huán)境責任的履行狀況，可以減少信息不對稱，促使受托方盡職盡責地履行責任。其中社會公眾是委托人，政府是受托人。
1992年最高審計機關國際組織（簡稱INTOSAI）專門成立環(huán)境審計工作組（Working Group on Environmental Auditing 簡稱WGEA）。1995年INSTOSAI在開羅舉行第15次國際審計大會，首次以環(huán)境審計為主題，這標志著環(huán)境審計正式步入公眾的視野。2001年，INTOSAI發(fā)布了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》（即《Guidance On Conducting Audits Of Activities With An Environmental Perspective》，其指出，環(huán)境審計主要應該關注環(huán)境、自然資源和可持續(xù)發(fā)展問題，環(huán)境審計主要內(nèi)容包括：財務審計；合規(guī)性審計；績效審計。
在財務報表審計中，環(huán)境事項包括以下內(nèi)容：阻止、緩解或彌補環(huán)境損失的各項措施；對可再生資源和不可再生資源的保護；違反環(huán)境法律法規(guī)的后果；對國家規(guī)定的各項間接義務的履行情況。
對環(huán)境問題的合規(guī)性審計主要是確保全國性和（在相關領域內(nèi)）國際性的政府活動能夠遵照有關的環(huán)境法規(guī)、準則和政策。
對環(huán)境問題的績效審計可以包括：確保與環(huán)境相關的績效指數(shù)（包括在公共責任報告中）能夠準確地反映被審計單位的經(jīng)營狀況；確保環(huán)境項目能夠經(jīng)濟、效益和有效地執(zhí)行。具體來說可以分為五類：一是對政府監(jiān)督的環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況進行審計；二是對政府環(huán)境項目的效益進行審計；三是對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計；四是對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計；五是對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估。
作為一種環(huán)境規(guī)制工具，環(huán)境審計面臨著從“檢查”到“評估”的轉型，環(huán)境審計的發(fā)展趨勢是針對環(huán)境政策和資金的績效審計。雖然對污染處理設備的檢查仍是必要的，但更重要的是對環(huán)境管理系統(tǒng)的績效評估。鑒證環(huán)境信息、預警環(huán)境風險、評估環(huán)境績效以及提出環(huán)境管理建議是環(huán)境審計區(qū)別于傳統(tǒng)財務審計的重要特征。
三、環(huán)境審計的作用機制
審計活動的三大主體為：政府審計、注冊會計師審計（即外部審計）、內(nèi)部審計。一般來說這三種類型職責各異。而在環(huán)境審計中，此三者應該協(xié)調一致共同為環(huán)境績效服務，建立政府審計主導、注冊會計師審計自治和內(nèi)部審計自愿的環(huán)境審計體系。具體來說：政府環(huán)境審計應審計各級政府受托環(huán)保責任的履行情況，保證政府公共環(huán)保資金的合理預算與使用；注冊會計師環(huán)境審計應審計企業(yè)公開披露的環(huán)境信息質量，出具合理保證的環(huán)境績效評估書；內(nèi)部環(huán)境審計主要應評價企業(yè)環(huán)境保護管理系統(tǒng)的有效性，制定相關的企業(yè)環(huán)保內(nèi)部控制制度。
環(huán)境審計對環(huán)境保護的作用機制應分為：事前預警環(huán)保風險、事中監(jiān)控環(huán)保過程、事后評價環(huán)?？冃?。全面貫徹實施風險導向審計。
