一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究
為了了解863計(jì)劃課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，筆者認(rèn)為首先需要了解以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。
首先，我們需要了解關(guān)于財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)的目的。財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)使用情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，預(yù)算執(zhí)行情況是否符合課題經(jīng)費(fèi)使用的目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性的原則。
其次，我們需要了解863計(jì)劃課題經(jīng)費(fèi)來源及撥付使用（項(xiàng)目協(xié)作單位）。863計(jì)劃課題經(jīng)費(fèi)來源兩部分：其一為863計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，來源于中央財(cái)政撥款；其二為配套經(jīng)費(fèi)，來源于課題承擔(dān)單位的自籌資金及其他單位撥付的經(jīng)費(fèi)。課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)先劃撥至課題承擔(dān)單位，課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和配套經(jīng)費(fèi)再由課題承擔(dān)單位及時(shí)、足額撥付給相關(guān)的項(xiàng)目協(xié)作單位。
最后，我們需要了解863計(jì)劃課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理辦法、課題承擔(dān)及協(xié)作單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度等方面的內(nèi)容。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理辦法明確提出哪些行為或事項(xiàng)是不能通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收的，通過了解其相關(guān)內(nèi)容，以此為審計(jì)工作的展開提供一個(gè)指引。
二、“863計(jì)劃”項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
通過上述內(nèi)容的了解，筆者整理了以下關(guān)于863計(jì)劃課題結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)可能面臨的問題及這些問題帶給審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)：
(一)預(yù)算編制方面
(1)編報(bào)虛假預(yù)算，套取國(guó)家財(cái)政資金；
(2)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；
(3)提供虛假配套資金承諾。
由于預(yù)算編制及申報(bào)對(duì)于財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)人員來說，尚不足夠具備專業(yè)能力，更多的是結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)使用情況的對(duì)比來進(jìn)行分析。
(二)課題承擔(dān)單位內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算及預(yù)算執(zhí)行方面
(1)課題承擔(dān)單位內(nèi)部管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作薄弱，造成編報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；
(2)課題經(jīng)費(fèi)不按項(xiàng)目核算，在不同課題中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；同一課題經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目同時(shí)列支專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和配套經(jīng)費(fèi)，或相同性質(zhì)內(nèi)容的費(fèi)用支出分列在不同的課題經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目中；
(3)不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，存在超預(yù)算、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)支出行為；
(4)挪用或擠占課題經(jīng)費(fèi)、報(bào)銷與課題無(wú)關(guān)的費(fèi)用、攤銷立項(xiàng)前不合理費(fèi)用；
(5)未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整課題支出預(yù)算；
(6)不按規(guī)定開支人員費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)不按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報(bào)銷，亂發(fā)津貼、補(bǔ)貼，超額提取管理費(fèi)；
(7)外撥經(jīng)費(fèi)不合理，不對(duì)外撥的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和配套經(jīng)費(fèi)進(jìn)行區(qū)分；違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移課題經(jīng)費(fèi)；
(8)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，購(gòu)置的固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬、納入單位固定資產(chǎn)管理，形成賬外資產(chǎn)；用立項(xiàng)前已購(gòu)置的固定資產(chǎn)抵作專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用或是作為配套經(jīng)費(fèi)使用；
(9)課題經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)核算，造成課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用情況難以核實(shí)；
(10)配套資金不到位、不及時(shí)足額到位；配套資金必須為現(xiàn)金配套，存在是否已實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、其他課題冒充配套資金；
(11)課題經(jīng)費(fèi)中支付各種罰款、捐款、贊助及投資等；
(12)課題經(jīng)費(fèi)在承擔(dān)單位不同課題中結(jié)轉(zhuǎn)；
(13)預(yù)算執(zhí)行過程中重大事項(xiàng)未報(bào)告，如出現(xiàn)課題計(jì)劃任務(wù)調(diào)整、課題負(fù)責(zé)人變更或調(diào)動(dòng)單位、課題承擔(dān)單位變更等影響預(yù)算執(zhí)行的重大事項(xiàng)；
(14)課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范，少報(bào)、漏報(bào)、隱匿不報(bào)結(jié)余資金，以及結(jié)余資金不按規(guī)定及時(shí)處理。
基于以上影響課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)因素的分析，下面我們談?wù)勱P(guān)于863計(jì)劃課題結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)策略及關(guān)鍵的實(shí)施程序。
三、“863計(jì)劃”項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策
863計(jì)劃課題驗(yàn)收系以課題任務(wù)合同書和課題預(yù)算書為依據(jù)，對(duì)課題任務(wù)完成情況、經(jīng)費(fèi)管理和使用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。課題任務(wù)完成情況主要依靠技術(shù)驗(yàn)收進(jìn)行評(píng)價(jià)，經(jīng)費(fèi)管理和使用情況主要依托財(cái)務(wù)驗(yàn)收進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于經(jīng)費(fèi)管理是以預(yù)算管理為核心，那么作為財(cái)務(wù)驗(yàn)收重要組成部分的審計(jì)工作，在經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)上，主要圍繞預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，審核預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。
筆者認(rèn)為，作為課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)，我們首先應(yīng)熟悉課題任務(wù)合同書和課題預(yù)算書的內(nèi)容；其次，我們應(yīng)結(jié)合課題任務(wù)合同書和預(yù)算書與課題項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行有效的溝通，了解項(xiàng)目實(shí)施情況；再次，我們應(yīng)實(shí)地查看項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)情況；最后，在上述工作基礎(chǔ)上，獲取各經(jīng)費(fèi)開支明細(xì)清單，進(jìn)行總體地分析和判斷，制定審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)重點(diǎn)。
那么接下去的工作就是具體的根據(jù)課題經(jīng)費(fèi)開支范圍進(jìn)行逐一詳細(xì)審計(jì)。在經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)將課題經(jīng)費(fèi)支出每筆會(huì)計(jì)憑證都要進(jìn)行翻閱，并結(jié)合制度規(guī)定，審查支出內(nèi)容及票據(jù)的真實(shí)性，與課題預(yù)算安排的目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性；另外，我們應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序，分析各項(xiàng)支出總體的合理性、預(yù)算執(zhí)行偏離的原因。
下面我們結(jié)合課題經(jīng)費(fèi)開支范圍，逐個(gè)談?wù)勏嚓P(guān)的審計(jì)策略及關(guān)鍵的實(shí)施程序。
(一)設(shè)備費(fèi)
指在課題研究開發(fā)過程中購(gòu)置或試制專用儀器設(shè)備，對(duì)現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費(fèi)用。
(1)在預(yù)算總額不變的情況下，分析是否存在購(gòu)置設(shè)備費(fèi)、設(shè)備改造與租賃費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)的現(xiàn)象；
(2)購(gòu)置設(shè)備費(fèi)、設(shè)備改造與租賃費(fèi)是否存在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)同時(shí)列支現(xiàn)象；
